Бухгалтерский учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

    График  документооборота содержит:

    - наименование первичного документа;

    - содержание хозяйственной операции;

    - порядок оформления (обработки) документа  - выписка, утверждение, срок оформления (обработки);

    - порядок оформления (обработки) документа - кому, сроки, ответственные;

    - порядок учета в структурном  подразделении бухгалтерской службы.

    В любом случае организация бухгалтерского учета предполагает наличие в  графике документооборота следующих  аспектов:

    - для каждой операции (например, оприходование товаров, оказание услуг, работ) установить перечень документов, на основе которых данная операция оформляется. К ним могут относиться документы, как предусмотренные законодательством, так и составляемые для облегчения расчетов по налогам;

    - для каждого документа необходимо указать количество составляемых экземпляров;

    - для каждого документа назначается  исполнитель, ответственный за  создание документа, за его  получение от контрагента;

    - для каждого документа определяется  предельный срок оформления документа или получения его от контрагентов согласно действующему законодательству.

    Второе  общее правило  учета налогов заключается в документальном оформлении расчетных операций по налогам и сборам в соответствии с требованиями не только бухгалтерского учета, но и налогового законодательства.

    Правильность  отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета  обеспечивают лица, составившие и  подписавшие их. Основная цель открытия регистров - обобщить информацию об объектах учета для систематизации данных о налогооблагаемой базе.

    В настоящее время организации  при решении вопроса о применении регистров бухгалтерского учета  имеют право выбирать различные  формы, рекомендованные действующими нормами бухгалтерского учета. Стоит  отметить, что учетная политика организации должна предусматривать формы регистров синтетического и аналитического учета, включая регистры по НДС.

    Требования  к содержанию регистров бухгалтерского учета налогов и сборов идентичны  требованиям налогового учета. Они  должны в обязательном порядке содержать:

    - наименование регистра;

    - период (дату составления);

    - измерители операции в натуральном  (если это возможно) и в денежном  выражении;

    - наименование хозяйственных операций;

    - подпись (расшифровку подписи)  лица, ответственного за составление регистра.

    Таким образом, третье общее правило учета НДС заключается в разработке регистров синтетического и аналитического учета по НДС, что должно обязательно найти отражение в учетной политике организации.

    Последнее правило учета налогов и сборов заключается в разработке экономически обоснованной корреспонденции счетов по отдельным хозяйственным операциям, которые не нашли отражения в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Например, операции по НДС, связанные с предоплатой поставщикам, вычет НДС по этим операциям и др.

    Общие правила учета НДС, предусмотренные  в учетной политике организации, должны быть взаимоувязаны с нормами  НК РФ. Они обеспечивают рациональность ведения бухгалтерского учета и  получение достаточной информации для контроля за составлением налоговой отчетности.

    Известно, что НДС взимается с каждого  акта продажи товаров, работ и  услуг. Объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая  представляет собой разницу между  стоимостью реализованной готовой  продукции и стоимостью материальных запасов (услуг), потребленных при ее производстве. Другими словами, добавленная стоимость - это сумма затрат, добавляемых к стоимости расходуемых материальных ресурсов на стадии производства продукции, ее продажи и перепродажи. Однако следует отметить, что техника расчета суммы НДС, исходя из экономической сущности добавленной стоимости, представляет собой трудоемкий процесс.

    Упрощение определения суммы НДС, причитающейся  бюджету с добавленной стоимости, достигается за счет изменения методологических подходов к этой процедуре. Суть последних заключается в том, что сумма НДС исчисляется от всей стоимости продаж продукции (работ и услуг) за вычетом суммы НДС, принятой к учету организацией при приобретении материальных ресурсов, необходимых в процессе производства продукции (работ, услуг). Такая система расчета оказывает влияние на постановку бухгалтерского учета обязательств перед бюджетом по НДС. Планом счетов предусматривается не только счет 68, субсчет "Расчеты по НДС", но и счет 19, который включает различные субсчета. Главной предпосылкой использования данных счетов для отражения хозяйственных операций по НДС является их документирование и полное соответствие нормам, установленным гл. 21 НК РФ.

    Четкое  представление объекта учета  расчетов по НДС неразрывно связано с раскрытием основных понятий, определяющих объект налогообложения, налоговую базу, место реализации и др. Объект налогообложения и налоговая база требуются для определения облагаемого оборота.

    Объект  налогообложения согласно НК РФ должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики. К объектам налогообложения относятся товары, работы и услуги.

    Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, предназначенное для реализации.

    Работой считается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы организацией. К таким работам относятся услуги производственного характера, в результате оказания которых могут быть созданы новые вещи либо качественно изменены потребительские свойства используемых товаров.

    Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и которые предназначены для реализации организацией. Услуги подобного рода относятся к услугам непроизводственного характера (аудиторские услуги, парикмахерские, брокерские и др.).

    Сущностная  характеристика объектов обложения  НДС позволяет конкретизировать их перечень и порядок определения  налогооблагаемой базы.

    К объектам налогообложения относятся:

    1) реализация товаров, работ и  услуг на территории Российской Федерации, включая реализацию предметов залога и передачу имущественных прав, а также передачу имущества по соглашению о предоставлении отступных или новации.

    При этом реализацией товаров, работ  и услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказанные услуги. Например, продажа земельных участков облагается НДС, поскольку земельные участки представляют собой имущество организации и могут быть использованы для реализации;

    2) передача права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе. В этом случае передача права собственности на товары и услуги на безвозмездной основе согласно НК РФ является налогооблагаемым оборотом организации, передающей эти ценности;

    3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.  Данная операция означает, что  указанные работы выполняются  хозяйственным способом, расходы  на их проведение должны быть  отражены на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительно-монтажные работы для собственного потребления", что позволяет получить необходимую информацию для целей налогообложения НДС;

    4) передача товаров, выполнение  работ и оказание услуг для  собственных нужд.

    Основными условиями формирования объекта НДС при этих операциях являются: документально оформленный факт передачи товаров внутри организации от одного структурного подразделения другому; затраты организации на приобретение переданных товаров или затраты на выполнение работ и услуг не включаются в состав расходов, которые уменьшат налог на прибыль организации; передача собственной продукции, работ и услуг или приобретенных товаров внутри организации другому структурному подразделению, деятельность которого не направлена на получение дохода. Такими структурными подразделениями организации являются столовые, обслуживающие цеха, профилактории, здравпункты и др.

    К объектам налогообложения относится  также предварительная оплата за товары, работы и услуги в счет предстоящей  поставки товаров и выполнения работ в соответствии с договором купли-продажи, заключенным с покупателями и заказчиками. В этом случае товары еще не переданы покупателю, работы и услуги не выполнены, а полученные денежные средства признаются в учете авансами в счет реализации продукции, которая должна фактически произойти. Следовательно, получение денежных средств от покупателей в порядке предварительной оплаты, по существу, представляет дополнительную операцию к основной операции по реализации продукции и услуг. В связи с этим при расчете суммы НДС по данным операциям применяется та ставка НДС, которая используется для расчета НДС по основной операции. Если основная операция по реализации не облагается НДС, то денежные суммы, полученные в порядке предварительных расчетов за товары и услуги, тоже не облагаются НДС.

    Приведенный выше перечень объектов налогообложения  связан с наиболее распространенными  хозяйственными операциями любой организации. Однако в процессе хозяйственной  деятельности возможны отдельные хозяйственный операции эпизодического характера, облагаемые НДС. В частности, такими операциями являются реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" НДС; реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения; реализация услуг по переработке давальческого сырья и др.

    Полнота и правильность выделения объектов налогообложения НДС в значительной мере влияют на обоснованность расчетов обязательств организации перед  бюджетом. При этом особое внимание организация должна уделять вопросам освобождения от функций налогоплательщика НДС. Во-первых, ст. 149 НК РФ предусматривает перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС; во-вторых, отдельные организации могут быть освобождены от уплаты НДС при условии соблюдения установленного размера выручки до 2 млн руб. без учета НДС за три месяца, предшествующие дате освобождения. Более того, указанная выручка может быть получена в денежной или натуральной форме.

    Освобождению  от налогообложения подлежат операции, совершенные на территории Российской Федерации, по реализации продукции, работ и услуг, а также операции по передаче продукции, выполнению и оказанию услуг для собственных нужд организации. Конкретизация таких операций содержится в пп. 1 - 27 п. 3 ст. 149 НК РФ. Большая часть перечисленных в названных пунктах операций имеет социальную направленность.

    Информация  об операциях, не облагаемых НДС, необходима при оформлении первичных документов (счета, счета-фактуры) на реализацию продукции, работ и услуг, а также актов  на передачу продукции, выполнение и оказание услуг для собственных нужд организации. В этих документах обязательно дается указание: "Без налога (НДС)". Эта запись принимается во внимание участником сделки при учете стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

    Кроме операций, не облагаемых НДС, НК РФ предусматривает использование организацией права на освобождение от уплаты НДС. Как отмечалось ранее, право не платить НДС предоставляется организациям и предпринимателям при соблюдении следующих условий:

    - общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), предшествующих освобождению, не превышает 2 млн руб. (без учета НДС);

    - указанная выручка относится  только к неподакцизным товарам;

    - при реализации организацией  подакцизных и неподакцизных  товаров необходимо осуществлять раздельный учет продаж этих товаров.

    Известно, что к подакцизным товарам  относится алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112 кВт (150 л. с.), автомобильный  бензин, дизельное топливо.

    Освобождение от уплаты НДС возможно только по данным раздельного учета продажи подакцизных и неподакцизных товаров. Отсутствие раздельного учета реализации товаров является основанием для отказа в освобождении от уплаты НДС. Для получения освобождения от НДС организация подает в налоговую инспекцию уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты НДС.

    Освобождением от уплаты НДС организации могут  пользоваться в течение года. При  этом они обязаны при реализации товаров, работ и услуг выставлять покупателям счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставляемых счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. При оформлении счетов-фактур покупателям организация, использующая освобождение от НДС, делает в них запись "Без налога (НДС)".