Бухгалтерский учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

 
 
 
 
 
 
 
 
 

Кафедра «Бухгалтерский учет»

Дисциплина  «Бухгалтерский финансовый учет» 
 
 
 

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

    (Название  курсовой работы)

    СОДЕРЖАНИЕ 

    Введение...........................................................................................................3

1. Теоретические аспекты ведения бухгалтерского учета

                по налогу на добавленную  стоимость...............................................5

                1.1 Порядок ведения  бухгалтерского учета по НДС........................5

2. Исчисление и учет НДС в ООО «МАКСХОЛ»............................................29  2.1 Экономическая характеристика ООО «МАКСХОЛ»..............29

                2.2 Порядок исчисления  НДС в ООО «МАКСХОЛ»....................30

3. Совершенствование учета расчетов НДС в ООО «МАКСХОЛ»................32

                3.1 Обязательные реквизиты  счетов-фактур..................................32

                3.2 Организационные  моменты документооборота 

                      счетов-фактур..........................................................................34

    Заключение.....................................................................................................37

    Список  литературы........................................................................................39

    Приложения:

          А «Журнал учета  полученных счетов-фактур»

          Б «Журнал учета  выданных счетов-фактур»

          В «Книга покупок»

          Г «Книга продаж»

          Д «Счет-фактура на аванс выданная» 

          Д1 «Счет-фактура  выданная»

          Е «Счет-фактура полученная»

          Ж «Налоговая декларация по НДС» 

    ВВЕДЕНИЕ

    В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

    НДС как наиболее значительный косвенный  налог выполняет две взаимодополняющие  функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.

    Актуальность данной темы состоит в том, что налог на добавленную стоимость – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства, и сбыта товаров. За период существования  налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения, данным налогом.

    НДС доминирует среди налогов на потребление, что связано с рядом обстоятельств. Во-первых, это нейтральность НДС  по отношению к любой стране-производителю, к производственному циклу, к методам производства. Нейтральность заключается в том, что при обложении налогом импорта и освобождении от него экспорта НДС не мешает конкуренции между национальными и иностранными товарами. Механизм расчета НДС позволяет ему оставаться всегда пропорциональным стоимости изделия и не зависеть от числа предприятий, которые участвовали в изготовлении изделия. Во-вторых, потенциально широкая база обложения НДС позволяет увеличивать государственные доходы. Наконец, в-третьих, расходы конечных потребителей, а не затраты производителей, облагать всегда предпочтительней, так как собираемость налога сразу упрощается.

    Целью данной курсовой работы является изучение правил ведения бухгалтерского учета НДС и рассмотрения способов совершенствования учета НДС в Российской Федерации.

    В данной курсовой работе решаются следующие  задачи:

    - порядок ведения бухгалтерского  учета по НДС;

    - особенности организации аналитического  учета НДС;

    - расчеты с бюджетом на основе  счетов-фактур.

    Предметом исследования является налог на добавленную стоимость.

    Объектом  исследования - ООО «МАКСХОЛ».

    Источники исследования. В процессе написания  работы были использованы нормативно-правовые акты РФ, финансовая и бухгалтерская  отчетность ООО «МАКСХОЛ», учебные  издания, статьи ведущих отечественных  ученых, а так же личный опыт.

    В процессе выполнения курсовой работы были использованы следующие методы раскрытия содержания: таблицы, отдельные  примеры, расчетные данные. 
 
 

1. Теоретические аспекты ведения  бухгалтерского учета

    по  налогу на добавленную  стоимость

    1.1. Порядок ведения  бухгалтерского учета  по налогу на  добавленную стоимость 

    Эффективность производства, обеспечение конкурентоспособности  продукции непосредственно связаны  с повышением качества учетной информации. Вопросы качества информации для  учетных и налоговых целей приведены в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180. Одно из направлений формирования учетной информации, отвечающей современным требованиям хозяйственного механизма, - гармонизация бухгалтерского и налогового учета. Важнейшим условием реализации этого направления в процессе формирования учетной информации в целях налогообложения является соблюдение принципов и требований налогового законодательства. Рассмотрим пути гармонизации бухгалтерского и налогового учета налога на добавленную стоимость (НДС).

    Расчеты с бюджетом означают обязательства  организации по уплате налогов, перечень которых устанавливается Налоговым  кодексом РФ (НК РФ).

    В настоящее время бухгалтерский  учет расчетов с бюджетом по налогам  и сборам осуществляется в разрезе  их видов. Такой методологический подход к учету обязательств организации  перед бюджетом объясняется необходимостью обобщения информации о состоянии расчетов по налогам, которые различны по своему экономическому содержанию. Именно поэтому Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; далее - План счетов) предусматривается применение счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" по их видам. Выполнение этих рекомендаций возможно, если каждая организация разработает свои правила по аналитическому и синтетическому учету каждого вида налога, исходя из особенностей своей деятельности и общих требований, вытекающих из нормативных актов бухгалтерского учета и положений, установленных НК РФ.

    Так, учетная политика организации включает рабочий план счетов, который отражает систему синтетических счетов, субсчетов  первого и второго порядка, их назначение, порядок использования в зависимости от специфики функционирования организации, потребностей в уровне детализации с целью обеспечения нужных для обоснования расчетов с бюджетом данных. Например, Планом счетов для учета налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям используется счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", к которому открываются субсчета:

    1) "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

    2) "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

    3) "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

    Но  перечисленные субсчета могут и  не удовлетворить требования отдельных  организаций в получении информации об НДС, поскольку круг операций, подлежащих обложению НДС, у них шире, чем предлагается Планом счетов. Кроме того, даже информация по предлагаемым субсчетам может быть получена только при условии применения одинаковых ставок НДС. Если же организация применяет различные ставки НДС (10, 18%), то требуется разработка специальных субсчетов второго порядка к названным выше субсчетам.

    Из  этого следует, что первое общее правило учета НДС заключается в разработке рабочего плана счетов, исходя из особенностей формирования налоговой базы организации.

    Операции, облагаемые налогом, должны оформляться  первичным документом. Однако по НДС  особое значение имеют полнота, правильность и своевременность заполнения первичных  документов. Это объясняется необходимостью учета обязательств перед бюджетом в установленные НК РФ сроки, нарушение которых вызывает неточности в определении налогооблагаемой базы, суммы начисленного налога. Так, реализация экспортного товара, проданного за пределами России без обязательства о его ввозе обратно, считается экспортной операцией, если оформлен полный пакет документов, требуемый для обоснования ставки НДС 0%. Указанный пакет документов включает:

    1) контракт (копию контракта) налогоплательщика  с иностранным партнером;

    2) выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного покупателя;

    3) таможенную декларацию (ее копию)  установленной формы.

    Таможенная  декларация является документом, в  котором содержатся точные сведения о товарах, их таможенном режиме и  другие сведения, необходимые для таможенных целей. В таможенной декларации должны быть отметки:

    - российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров  в режиме экспорта;

    - российского таможенного органа (пограничного таможенного органа), деятельность которого осуществляется в регионе пункта пропуска товара с целью вывоза его за пределы таможенной территории Российской Федерации;

    4) копии транспортных, товаросопроводительных  и (или) иных документов с  отметками пограничных таможенных  органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

    Если  по истечении 270 календарных дней организация  не представила нужные документы, то датой реализации считается дата отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю согласно НК РФ (ст. 167). Другими словами, организация не подтвердила реальный экспорт и она должна заплатить НДС. Во-первых, начисляется НДС от всей выручки от продаж товаров по той ставке (10, 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России; во-вторых, принимается к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию этих товаров.

    Доходы  и расходы организации также  должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

    Каждая  организация разрабатывает график документооборота в целях обеспечения достоверности информации о налогооблагаемой базе по причитающимся суммам НДС. Основное назначение графика документооборота заключается в разработке порядка движения первичных документов организации (создание документов или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив).

    По  нашему мнению, в содержательной части  учетной политики нецелесообразно  предусматривать график документооборота, поскольку в течение отчетного  года возможно его изменение. Поэтому в учетной политике достаточно ограничиться пунктом такого содержания: "Документирование хозяйственных операций осуществляется в соответствии с графиком документооборота, который утверждается отдельным приказом руководителя организации".