Бухгалтерский учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

    Как известно, реализация продукции осуществляется по договору, в котором предусматриваются условия сделки, включая и условия расчетов за продажу продукции. Расчеты между организациями могут быть произведены в порядке частичной предварительной либо полной оплаты согласно расчетным документам. При этом объектами НДС являются предварительная оплата в счет предстоящих поставок товаров, работ и услуг, которая находит отражение исходя из экономической сущности расчетов в учете организации-покупателя по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные", а у организации-продавца - по счету 62, субсчет "Авансы полученные".

    Действующими  нормами НК РФ по НДС в 2009 г. в соответствии с "антикризисными" поправками в  налоговое законодательство устанавливается  право покупателя принять НДС к вычету в случае перечисления предоплаты продавцу. Отметим, что вычет НДС по авансам выданным должен быть оформлен первичными документами и счетом-фактурой в принятом порядке. Что касается корреспонденции счетов по операциям отражения НДС по авансам выданным, а также вычета НДС, необходимо предусмотреть варианты корреспонденции счетов по таким операциям в учетной политике организации, что объясняется отсутствием каких-либо рекомендаций по данному вопросу в нормативных документах. Можно предложить следующие варианты записей по счетам бухгалтерского учета, отражающих вышеуказанную операцию.

    Вариант 1. Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам  выданным", Кредит 51 - оплачен аванс  поставщику за материалы - 118 000 руб.;

    Дебет 19, субсчет "НДС "входящий" по авансам уплаченным", Кредит 76, субсчет "НДС с авансов" - принят к учету НДС с аванса, выданного поставщику, - 18 000 руб.;

    Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19, субсчет "НДС "входящий" по авансам  уплаченным" - НДС с аванса, выданного  поставщику, принят к вычету - 18 000 руб.;

    Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 - оприходованы материалы, в том числе НДС, уплаченный поставщику, - 100 000 руб.;

    Дебет 19 Кредит 60 - оприходованы материалы, в  том числе НДС, уплаченный поставщику, - 18 000 руб.;

    Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету - 18 000 руб.;

    Дебет 19, субсчет "НДС "входящий" по авансам  уплаченным", Кредит 76, субсчет "НДС  с авансов" - сторно НДС, принятого  к вычету с аванса, выданного поставщику, - (-18 000 руб.);

    Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19, субсчет "НДС "входящий" по авансам  уплаченным" - сторно НДС, принятого  к вычету с аванса, выданного поставщику, - (-18 000 руб.).

    Вариант 2. Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам  выданным", Кредит 51 - оплачен аванс поставщику за материалы - 118 000 руб.;

    Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 76, субсчет "Расчеты по НДС" - принят к учету НДС с аванса, выданного  поставщику, - 18 000 руб.;

    Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы материалы, в  том числе НДС, уплаченный поставщику, - 100 000 руб.;

    Дебет 19 Кредит 60 - оприходованы материалы, в  том числе НДС, уплаченный поставщику, - 18 000 руб.;

    Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам  выданным" - НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету - 118 000 руб.;

    Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - сторно НДС, принятого к вычету с аванса, выданного поставщику, - (-18 000 руб.);

    Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - сторно НДС, принятого к вычету с аванса, выданного поставщику, - (-18 000 руб.).

    Кроме продажи продукции и выполнения работ и услуг организации  нередко осуществляют операции по продаже  имущества (основных средств, материалов, топлива и др.), которые относятся  к прочей деятельности.

    Рассмотрим  порядок отражения НДС по операциям, связанным с реализацией товарно-материальных ценностей.

    Пример 2. Организация продает согласно договору принадлежащий ей винторезный  станок, продажная стоимость которого составляет 413 000 руб., в том числе  НДС - 63 000 руб. Первоначальная стоимость станка - 600 000 руб., сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета - 420 000 руб.

    Указанные операции отражаются в учете таким  образом:

    Дебет 62 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - предъявлен покупателю счет за проданный винторезный станок согласно договору - 413 000 руб.;

    Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС от стоимости проданного винторезного станка - 63 000 руб.;

    Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 - списана первоначальная стоимость проданного винторезного станка - 600 000 руб.;

    Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана амортизация  по проданному винторезному станку - 420 000 руб.;

    Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость винторезного станка - 180 000 руб.;

    Дебет 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов  и расходов", Кредит 99 "Прибыли  и убытки" - выявлен финансовый результат от реализации винторезного станка - 170 000 руб.

    Таким образом, начисление НДС по облагаемым операциям, связанным с прочей деятельностью  организации, оформляется записью:

    Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС".

    Вместе  с тем отражение начисления НДС  в соответствии с объектом налогообложения  по отдельным операциям имеет  некоторые особенности. В качестве примера таких операций можно  назвать строительно-монтажные работы для собственного потребления. Затраты организации по СМР (материалы, оплата труда производственных рабочих, ЕСН от суммы оплаты труда рабочих, занятых строительно-монтажными работами; амортизация основных средств, используемых в процессе выполнения СМР, и прочие расходы) отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств", и кредиту счетов 10, 60, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02 и др.

    Затраты обобщаются на счете 08 в регистрах бухгалтерского учета ежемесячно на основании материальных отчетов, актов на списание материалов, нарядов сменных рапортов, ведомости начисления амортизации и т.д.

    Затраты на выполненные СМР являются объектом начисления НДС только в последний день квартала - отчетного периода составления налоговой декларации.

    Начисленная сумма НДС по СМР для собственного потребления в последний день налогового периода оформляется  записью:

    Дебет 19, субсчет "НДС по СМР", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС".

    Начисленная сумма НДС принимается к вычету в конце каждого налогового периода, т.е. в конце квартала, с 2009 г. Таким  образом, начисление НДС и предъявление его к вычету производятся одновременно и показываются в одной декларации.

    Вычет НДС, начисленный по СМР для собственного потребления, фиксируется записью:

    Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19, субсчет "НДС по СМР".

    Окончание СМР для собственного потребления  оформляется актом приемки законченного строительством объекта, актом ввода  в эксплуатацию и отражается записью:

    Дебет 01 Кредит 08, субсчет 3 "Строительство  объектов основных средств".

    Учет  расчетов с бюджетом по НДС включает не только операции по начислению НДС, но и операции, связанные с вычетом  сумм НДС, предъявленных продавцами организациям при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации. Другими словами, налоговый вычет означает уменьшение суммы начисленного НДС за налоговый период.

    Вычет НДС, предъявленного при приобретении товаров, производится при соблюдении следующих условий:

    - наличие счетов-фактур, выставленных  продавцами товаров (работ, услуг), а также имущественных прав;

    - приобретение товаров (работ,  услуг), имущественных прав для  осуществления операций, признаваемых  объектами налогообложения по НДС;

    - принятие на учет указанных  товаров (работ, услуг), а также  имущественных прав.

    При формировании информационной базы по "входящему" НДС требуются следующие  документы:

    - счета-фактуры, заполненные в  порядке, установленном ст. 169 НК РФ;

    - первичные учетные документы,  в которых НДС выделяется отдельной  суммой (накладные, акты приема-сдачи  работ и т.п.);

    - расчетные документы, в которых  НДС выделяется отдельной суммой (приходные кассовые ордера и  т.п.);

    - специальные дополнительные документы по отдельным операциям (бухгалтерская справка);

    - журналы учета счетов-фактур;

    - книги покупок;

    - бухгалтерские регистры.

    Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям учитывается на одноименном  счете 19, который предназначен для обобщения информации о причитающихся к уплате либо уплаченных организацией суммах НДС при осуществлении операций по приобретению основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и др.

    Широкий спектр хозяйственных операций по приобретению ценностей, работ и услуг вызывает необходимость детализации информации по НДС, причитающегося к уплате, в зависимости от однородности содержания хозяйственных операций, что требуется для обеспечения единства регистров синтетического и аналитического учета по отдельным видам приобретаемых ценностей.

    Перечень  субсчетов к счету 19 разрабатывается организацией самостоятельно исходя из специфики ее деятельности и предусматривается в рабочем плане счетов.

    Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям, причитающийся к уплате организацией, отражается записью:

    Дебет 19 Кредит 60, 76.

    Сумма НДС, накопленная на кредите счета 19, списывается в дебет счета 68.

    Вместе  с тем надо отметить, что в отдельных  ситуациях уплаченный (причитающийся) поставщику НДС не принимается к вычету. При этом сумму НДС включают в стоимость приобретенных материальных ценностей (работ, услуг) или в расходы организации.

    К таким случаям относятся:

    1) приобретенные материальные ценности  необходимы для производства  или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС;

    2) организация-покупатель, которая приобрела  товары (работы, услуги), не является  плательщиком НДС или имеет  освобождение от этого налога;

    3) приобретенные товары (работы, услуги) используются для осуществления  операций, которые относятся к не облагаемым НДС. Например, передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации и др.;

    4) приобретенные товары (работы, услуги) используются для осуществления  операций, местом реализации которых  не является Российская Федерация.

    Обобщение дебетовых и кредитовых оборотов по счету 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость", ежемесячно производится в Главной книге по данным регистров бухгалтерского учета. Эта информация нужна для взаимоувязки данных в регистрах налогового учета, которые предназначены для обобщения сведений о сумме начисленного НДС и сумме НДС, предъявленной к вычету (книга покупок (приложение В), книга продаж (приложение Г)). Налоговая декларация, Главная книга, регистры бухгалтерского учета, отражающие обязательства организации по налогу на добавленную стоимость, являются источниками информации, обеспечивающими необходимую взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета, что позволяет отметить процесс интеграции налоговой и учетной информации, направленной на обеспечение качественной экономической информации.