Бухгалтерский учет расчетных операций

Для учета расчетов по претензиям предусмотрен счет 63 "Расчеты по претензиям", по дебету которого отражаются возникающие к сторонним организациям претензии, а по кредиту - поступление платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось в последствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 63 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 63 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и  отдельным претензиям.

Бухгалтерский учет взаимозачетов

Последние несколько лет состояние российской экономики характеризуется кризисом неплатежей, который наиболее остро  проявляется на крупных предпритиях. Не получая своевременно денег за производимую ими продукцию, они  не могут рассчитываться со своими поставщиками и подрядчиками. Как правило, крупными кредиторами из числа подрядчиков, которым приходится регулярно перевозить к месту производства большие объемы товарно-материальных ценностей, являются транспортные организации, в том числе и железные дороги. Сложившаяся ситуация заставляет стороны искать другие пути расчетов. Наиболее доступным среди них является проведение взаимозачета, осуществляемого по самым разным схемам и основанного, как правило, на передаче продукции в счет дебиторской задолженности. Иногда такие операции трактуют как бартерные, но это неверно, так как в нашем случае речь идет о погашении долга деньгами, что и вытекает из договора поставки, в то время как бартерная сделка с самого начала предполагает погашение обязательства товарами или услугами.

Представляется  интересным рассмотреть порядок  отражения подобных операций в бухгалтерии  одной из сторон, например, ГПП "ЗиМ" и провести параллель с другим предприятием, широко использующим в  учете метод взаимозачетов. ГПП "ЗиМ" при наличии единого сводного баланса имеет весьма разветвленную организационную структуру (наличие филиалов, большое число структурных подразделений). В подобных случаях большую помощь может оказать специализированная служба, в которой по мере возможности должен концентрироваться контроль и учет исполнения договоров с клиентами.. По вновь заключенным договорам клиенты поставляют в счет дебиторской задолженности продукцию, либо реализуемую затем предприятием, либо используемую непосредственно для собственных нужд. В задачи подобных служб входит оперативное наблюдение за порядком выполнения договоров, за отгрузкой продукции и снижением дебиторской задолженности поставщиков на основании выставляемых ими счетов. Взаимоотношения подобных специализированных служб с центральными бухгалтериями и финансовыми службами предприятия, а также с их подразделениями и прочими службами осуществляется через счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", который используется всеми подразделениями при расчетах с финансовыми службами и центральной бухгалтерией. В данном случае финансовые службы проводят снижение дебиторской задолженности предприятия, перенося снятые суммы со счета 79 на специализированные службы, если данные дебиторы не могут оплатить полученные услуги деньгами, но согласны рассчитываться за них поставками продукции. Внутри службы ищут варианты покрытия этой задолженности либо путем заключения договоров с платежеспособными покупателями, либо путем заключения многосторонних договоров с целью взаимозачета между дебиторами и кредиторами как с участием, так и без участия третьих фирм. По мере получения дохода по договорам, заключенным специализированными службами (в виде поступления на расчетный счет денег в рублях или в валюте или снижения кредиторской задолженности), получатель дохода (валютный отдел или сектор доходов финансовой службы) относит его на специализированную службу (счет 79), где он перекрывает задолженность плательщика, учтенную по факту отгрузки материальных ценностей. Таким образом, подобные службы выявляют финансовый результат от реализации прочих материальных активов предприятия, который учитывается на счете 46 "Реализация продукции, работ, услуг".

Работа  специализированной службы по снижению дебиторской задолженности ГПП "ЗиМ" может развиваться в нескольких направления. Так, когда в конечном итоге предусмотрено поступление денег на рублевый или валютный счет, проводится поиск и осуществление следующих вариантов:

А. Заключение договоров с оплатой в рублях с платежеспособными покупателями продукции, поставляемой дебитором в счет снижения своей задолженности.

При этом составляются следующие проводки:

1. Учитывается  дебиторская задолженность вновь  появившегося дебитора на указанную  в договоре сумму (за отгружаемую  ему продукцию):

Д-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 2000000 руб.

К-т  сч. 46 "Реализация продукции, работ, услуг" - 2000000 руб.

Подобные  договоры могут предусматривать  или не предусматривать образование  прибыли. Отсутствие прибыли по договору на реализацию продукции, поставляемой в счет дебиторской задолженности, обусловливается несколькими причинами: продукция передается дебитором на сумму задолженности за оказанные услуги, в которых заложена сумма прибыли; продукция передается дебитором по ценам его реализации без каких-либо скидок,, что затрудняет поиск покупателя по более высоким ценам.

2. Отражается  налог на добавленную стоимость:

Д-т  сч. 46 "Реализация продукции, работ, услуг" - 333400 руб.

К-т  сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет - по НДС - 333400 руб.

3. Фиксируется  снижение дебиторской задолженности поставщику передаваемой третьей фирме продукции (на основании выставляемых счетов) с учетом НДС к возмещению из бюджета:

Д-т  сч. 46 "Реализация продукции, работ, услуг" - 1800000 руб.

Д-т  сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет - расчеты по НДС - 300000 руб.

К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"- 1500000 руб.

4. Выявляется  финансовый результат:

прибыль:

Д-т  сч. 46 "Реализация продукции, работ, услуг", К-т сч. 80 "Прибыли и  убытки",

убыток:

Д-т  сч. 80 "Прибыли и убытки" - 200000 руб.

К-т  сч. 46 "Реализация продукции, работ, услуг" - 200000 руб.

Появление прибыли или убытка зависит от условий договора. Наиболее четко  работает схема, при которой в  условиях соглашения оговорено, что  покупатель полностью оплачивает счета, выставляемые продавцом.

5. На  сумму, указанную в п.3, централизованно  снижается финансовой службой  дебиторская задолженность (основанием  служат письма специализированной  службы):

Д-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 1800000 руб.

К-т  сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - 1800000 руб.

6. Отражается  получение дохода:

Д-т  сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - 1800000 руб.

К-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 1800000 руб.

Б. Заключение договоров с оплатой в валюте с покупателями продукции, поставляемой дебитором в счет снижения своей задолженности.

При этом в учете составляются следующие  проводки:

1. Учитывается  дебиторская задолженность вновь  появившегося дебитора на указанную  в договоре сумму (за отгружаемую ему продукцию). Расчет производится по курсу на день отправки продукции:

Д-т  сч. 62 "Расчеты с с покупателями и заказчиками"- 3000000 руб.

Д-т  сч. 46 "Реализация продукции, работ, услуг" - 3000000 руб.

2. Отражается  НДС:

Д-т  сч. 46 "Реализация продукции, работ, услуг" - 500100 руб.

К-т  сч. 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками" - 500100 руб.

Особенность этой записи в том, что поскольку  сумма поступает в валюте на валютный счет, а затраты производятся в  рублевом исчислении, то НДС в обязательном порядке по существующему законодательству платятся в бюджет в валюте. Таким образом эти суммы отражаются в форме отчета по НДС в строке 19 в отчете валютного отдела вместе с оборотом, а в отчете специализированной службы обе эти суммы не фигурируют. В данном случае особенность заключается в том, что сумма дохода передается специализированной службе от валютного отдела без НДС.

3. Фиксируется  снижение дебиторской задолженности  поставщику передаваемой продукции  (на основании выставляемых счетов) с учетом НДС к возмещению из бюджета:

Д-т  сч. 46 "Реализация продукции, работ, услуг" - 3120000 руб.

Д-т  сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет - расчеты по НДС - 520000 руб.

К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 2600000 руб.

При использовании подобной схемы учета валютных операций (и отсутствии высокой прибыли по рублевым операциям) отчеты специализированной службы по НДС могут возмещаться из бюджета уплаченными суммами, которые затем передаются финансовой службе и отражаются следующей проводкой:

Д-т  сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет - по НДС - 520000 руб.

К-т  сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет - по НДС - 520000 руб.

4. Выявляется  финансовый результат:

прибыль:

Д-т  сч. 46 "Реализация продукции, работ, услуг" - 120000 руб.

К-т  сч. 80 "Прибыли и убытки" - 120000 руб.

убыток:

Д-т  сч. 80 "Прибыли и убытки"

К-т  сч. 46 "Реализация продукции, работ, услуг"

На  сумму, указанную в п.3, финансовой службой централизованно снижается  дебиторская задолженность (основанием служат письма специализированной службы):

Д-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 3120000 руб.

К-т  сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

К-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Еще одна особенность учета договоров, связанных с валютой, заключается  в том, что валютный отдел при передаче дохода не всегда ориентируется на реальное поступление денег, а может учитывать и передавать доход, отраженный на счете расчетов, а не на счете денежных средств.

В случае, если поступления денежных средств  не предусмотрено или затруднено, то рассмотрим следующие возможные варианты:

А. Заключение договоров, направленных на одновременное  снижение дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляется, как  правило, при содействии третьих  фирм, Можно привести примеры договоров, в которых не фигурировали деньги (чистый бартер): продукция в счет снижения дебиторской задолженности передается третьей фирме, которая может взамен поставить кредитору интересующую его продукцию в счет снижения задолженности перед ним ГПП "ЗиМ". В этом случае учет аналогичен рассмотренному в пунктах 1-6 учета рублевых договоров, с той лишь разницей, что получателем дохода является не сектор доходов финансовой службы и не валютный отдел, а подразделение или служба предприятия, которые являются должниками по определенным платежам перед кредитором ГПП "ЗиМ".

Особенно  интересен вариант, при котором  происходит взаимозачет с местным  или федеральным бюджетом. В данном случае, как правило, выстраивается  следующая цепочка. Определяется предприятие, перед которым бюджет, числящий кредиторскую задолженность за ГПП "ЗиМ", имеет дебиторскую задолженность по финансированию, затем выясняется заинтересованность и потребности данного предприятия в определенной продукции, и начинается поиск поставщика, который может ее (продукцию) поставить в счет снижения дебиторской задолженности платежам и ли обменять на продукцию, взятую по зачету за платежи. Таким образом, специализированная служба получает от финансовой службы доход в виде налогового освобождения, которое относится на снижение задолженности получателя продукции (п. 6), а по счету расчетов с бюджетом сумма проводится финансовой службой.

Данную  операцию можно считать достаточно перспективной, так как она дает возможность предприятиям избежать начисления штрафных санкций за неуплату налогов и одновременно снизить дебиторскую задолженность, а бюджету осуществить предусмотренное финансирование.

Б. Заключение договоров, направленных на получение  с дебиторов в счет снижения дебиторской  задолженности продукции, не предназначенной для дальнейшей реализации и используемой для бартерных сделок с третьими фирмами с целью получения от них продукции, используемой для нужд ГПП. Учет здесь аналогичен рассмотренному в пунктах 1-6 для рублевых или валютных (если ставки установлены в валюте) договоров с тем, что получение дохода происходит в виде получения продукции по бартеру. Эта операция отражается следующей проводкой:

Д-т  сч. 46 "Реализация продукции, работ, услуг"

Д-т  сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет - расчеты по НДС

К-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Операция  отражается без использования счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Необходимо иметь в виду, что получателем  дохода также является не сектор доходов  финансовой службы и не валютный отдел, а получатель и потребитель продукции.

В. Заключение договоров, направленных на получение  с дебиторов в счет снижения задолженности  продукции, не предназначенной для  дальнейшей реализации и используемой для нужд предприятия.

Необходимо  отметить, что несмотря на то, что подобная система расчетов возникла из сложившейся экономической ситуации, она может приносить пользу и при прочих условиях за счет своей гибкости и доступности. Кроме того, она позволяет в некоторых случаях сокращать время расчетов, исключая промежуточные звенья при перечислении денег или в ряде случаев денежные варианты расчетов.