Бухгалтерский учет расчетных операций

== правильность  возмещения затрат на представительские  расходы.

Включение представительских расходов в себестоимость  продукции (работ, услуг) производится в пределах смет предприятия и  только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны: дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов;

== правильность  возмещения затрат при краткосрочных  загранкомандировках;

== правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;

== правильность  выведения остатков на конец  месяца по счету 71 "Расчеты  с подотчетными лицами";

== соответствие  записей в авансовых отчетах  записям в журнале-ордере №7  по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и главной книге.

Аудит расчетов с прочими дебиторами и  кредиторами

При проверке необходимо установить:

== правильность  и обоснованность удержаний по  исполнительным листам в пользу  других предприятий и лиц, а  также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

== правильность  расчетов с квартиросъемщиками  и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование  общежитиями, квартирами, гостиницами  и коммунальными услугами;

== правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;

== полноту  и правильность расчетов по  выданным членам трудового коллектива  беспроцентным ссудам. Необходимо проверить обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд (кроме суммы, должен быть установлен срок и порядок погашения ссуды). Особое внимание следует обратить на полноту и своевременность погашения ссуд. На практике встречаются случаи, когда ссуды умышленно своевременно не погашаются и по истечении срока исковой давности списываются за счет предприятия (один из многих способов ухода от налогообложения физических лиц);

== полноту  и правильность расчетов по  ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;

== правильность  отражения в чете депонированной  заработной платы, Необходимо  сверить записи по счету 76 с  записями в книге учета депонированной  зарплаты. В случаях перечисления  депонированной зарплаты с расчетного счета необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей. На практике встречаются случаи, когда умышленно неправильно указывались домашние адреса получателей, а возвращенные в связи с этим переводы в кассу предприятия не приходовались. Также имеются случаи начисления оплаты труда работникам за невыполнявшиеся работы, которая депонировалась и присваивалась кассиром;

== своевременность  и полноту начисления и поступления  взносов родителей за содержание  детей в детских дошкольных  учреждениях;

== правильность составления бухгалтерских проводок по расчетом с дебиторами и кредиторами;

== правильность  ведения аналитического учета  по счетам 73; 76;

== соответствие  записей аналитического учета  по счету 76 записям в журнале-ордере  №8, главной книге и балансе.

Аудит расчетов по оплате труда

Основной  задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и  синтетические данные по счетам 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", 88 "Нераспределенная прибыль" (субсчет "Фонд потребления"), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с депонентами"), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Начинать  проверку расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в  главной книге и бухгалтерском  балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

Также необходимо сверить данные по счету 76 (субсчет "Расчеты с депонентами") с данными книги учета депонированной зарплаты.

Затем изучаются достоверность первичных  документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных  документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.

При повременной оплате труда проверяются  правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при  сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов по учету  труда и его оплаты устанавливают  наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных  работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также  других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака по переделке работ, выполненных с низким качеством.

При проверке первичных документов и  расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.

Дальнейшими этапами осуществления аудиторской  проверки являются:

== выборочная  проверка правильности начисления  оплаты труда;

== порядок  оформления доплат в связи  с отклонением от нормальных  условий работы;

== документальное  оформление и оплата простоя;

== документальное  оформление брака продукции и  его оплаты;

== доплата  за работу в ночное время;

== оплата  труда за работу в сверхурочное  время;

== оплата  работы в праздничные дни;

== начисление  выплат за неотработанное время,  предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);

== начисление  пособий по временной нетрудоспособности;

== проверка  правильности удержаний из заработной  платы. В соответствии с законодательством  из заработной платы могут  быть произведены следующие удержания: подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях; возмещение материального ущерба, причиненным работником предприятию; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; за подписку на газеты и журналы; по исполнительным документам; за брак продукции. Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.

Подоходный  налог удерживается в порядке  и размерах, установленных законом  РФ "О подоходном налоге с физических лиц" с последующими изменениями  и дополнениями.

Удержания в пенсионный фонд производится в размере 1% от совокупного дохода.

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления  работников.

Удержание за товары, проданные в кредит, производится на основании поручения-обязательства, предусмотренного Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит (постановление Правительства РФ от 9 сентября 1993 г. №895).

Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

В заключении проверки необходимо установить:

== правильность  проверки отнесения расходов  к фонду оплаты труда;

== правильность  отнесения отдельных выплат на  себестоимость продукции (работ, услуг);

== правильность  составления бухгалтерских проводок  по фонду оплаты труда;

== правильность  ведения синтетического и аналитического  учета, сводных данных и заполнения  форм бухгалтерской отчетности  по фонду оплаты труда;

== соответствие  записей аналитического учета по счету 70 "Расчеты по оплате труда" и 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах-ордерах №8, 10 (при журнально-ордерной форме учета), главной книге и балансе.

Аудит расчетов по совместной деятельности

В соответствии с гражданским законодательством  совместная деятельность без создания юридического лица осуществляется на основе договора между его участниками. Имущество, объединенное участниками для совместной деятельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

Данные  отдельного (обособленного) баланса  в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, не включаются.

Каждый  участник свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, включает в состав внереализационных  доходов при формировании финансовых результатов.

Исходя  из вышеизложенного, необходимо проверить:

== заключен  ли договор о совместной деятельности; правильность его составления;

== ведется  ли отдельный учет по совместной  деятельности у участника, ведущего  общие дела;

== правильность  отражения участником, ведущим общие  дела по договору о совместной  деятельности, операций, связанных с его выполнением (если эти обязанности возложены на проверяемое предприятие);

== правильность  отражения участником договора  о совместной деятельности операций, связанных с его выполнением;

== правильность  отражекния в учете разницы от превышения оценки имущества, определенной по договору о совместной деятельности, над балансовой его оценкой (или разницы от занижения, если последняя оценка выше договорной). Эти результаты предприятие должно отенсти соответственно в кредит счета 85 "Уставный капитал" на субсчет "Добавочный капитал" (при положительном результате) с 1.01.95 г. "Добавочный капитал" или в дебет счета 81 "Использование прибыли" (при отрицательном результате) либо других аналогичных счетов (86; 87; 88).*