Бухгалтерский учет расчетных операций

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных  затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, должна уменьшиться на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам, только предприятиями отраслей сферы материального производства.

В то же время льготой по направлению  прибыли на финансирование жилищного  строительства (в том числе в  порядке долевого участия), а также  на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам, могут воспользоваться предприятия всех без исключения отраслей народного хозяйства.

При этом сохранено положение, при котором  эти льготы предоставляются предприятиям при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Изменилась  льгота, связанная с направлением прибыли в течение пяти лет  на покрытие убытков. Согласно новой  редакции закона при определении  размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием за год убытки только от реализации продукции (работ, услуг). До этого льгота предоставлялась на покрытие всей суммы полученного в предыдущем году убытка по данным годового бухгалтерского отчета.

Существенные  поправки внесены в статью закона, регулирующую налогообложение отдельных видов доходов предприятий.

Так, отменена льготная ставка налога по доходам, полученным по корпоративным ценным бумагам. Вместо налоговой ставки в  размере 15% доходы от этих ценных бумаг будут облагаться в составе общей прибыли по общеустановленной ставке, не превышающей соответственно 35% или 43% в зависимости от категории налогоплательщиков.

Ранее действовавший порядок налогообложения  по ставке 15% сохранен только по доходам  в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, у источника выплаты этих доходов.

Аналогичный порядок налогообложения доходов  в виде процентов установлен по государственным ценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и ценным бумагам органов местного самоуправления, эмитированным с момента вступления в силу Федерального закона от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ, и соответственно не подлежат налогообложению такие доходы по ценным бумагам, эмитированным до вступления в силу этого закона.

Интересным  представляется проведение параллели  в отношении порядка начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль  по российским и международным (а также американским) стандартам бухгалтерского учета (МБСХ). Так, например, согласно МБСУ по отношению к предприятиям плательщикам налога на прибыль применяется метод отложенного налогообложения. Стандарт 12 МБСУ рассматривает налоги на прибыль (доходы), в частности, отложенные налоги. Данный стандарт допускает использование либо метода отсрочки налоговых платежей (при этом резерв создается по ставке налога на момент возникновения временных расхождений), либо метода налоговых обязательств (при этом создается резерв по ожидаемой ставке аннулирования различий).

В соответствии со Стандартом 12 отложенный налог должен, как правило, рассчитываться по всем временным различиям. Однако предприятие  может исключить влияние определенных временных различий по налогам, если существует достаточное доказательство того, что эти временные расхождения не будут устранены в течение последующего значительного периода времени (по крайней мере в течение трех лет). Для этого также необходимо, чтобы не было указания признаков того, что послед данного периода эти временные расхождения, вероятно, будут устранены. Необходимо расшифровать сумму, связанную с временными расхождениями и не отраженную в учете как текущем, так и кумулятивном.

Дебетовые остатки по отложенными налогам  не должны быть перенесены при отсутствии достаточной уверенности в том, что они будут выплачены.

Потенциальная экономия по налогам, связанная с  отложенными налоговыми убытками, может  быть включена в чистый доход за отчетный период, в которым был  отражен убыток, при наличии разумной уверенности в том, что будущий доход, подлежащий налогообложению, будет достаточен для реализации налоговых льгот по отраженному убытку. Если это условие не удовлетворяется, то экономия по налогам, связанная с отложенными налоговыми убытками, должна быть включена в чистый доход в размере чистых кредитовых позиций по отложенному налоговому сальдо, которые будут или могут быть устранены в течение периода, во время которого можно воспользоваться налоговыми льготами по убыткам.

В финансовой отчетности отложенный налоговый платеж находит отражение в форме "Отчет о финансовых результатах" по строке "Налог на прибыль" со знаком "минус", а в бухгалтерской отчетности по международным стандартам - в графе "Income profit tax".

Российскими стандартами бухгалтерского учета использование метода отложенного налогообложения при исчислении налога на прибыль не разрешается.

Налог на добавленную стоимость

НДС платят все юридические лица, в  том числе с иностранными инвестициями; полные товарищества; ИЧП; филиалы предприятий.

Объектом  НДС является:

* реализация  продукции, работ, услуг собственного  производства, реализация имущества  предприятия (основных средств,  нематериальных активов, сырья,  материалов, топлива, запчастей,  тары, МБП);

* реализация  товаров, приобретенных со стороны;

* средства, полученные от других предприятий  и организаций (за исключением  средств, зачисляемых в УФ предприятия  и его учредителями в порядке,  установленном законодательством  РФ, средств на целевое бюджетное  финансирование, а также осуществление совместной деятельности), доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление банковских операций, а также средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученных за нарушение обязательств, предусмотренные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг (с 1.01.94 г.).

С 1 января 1993 г. и по настоящее время  установлены следующие ставки НДС:

10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных); товарам для детей по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ. При реализации для промышленной переработки и промышленного потребления сельскохозяйственной продукции продовольственного назначения, продукции мукомольно-крупяной и пищевых отраслей промышленности (за исключением подакцизной и спират этилового из пищевого сырья, отпускаемого для выработки ликеро-водочных изделий и винодельческой продукции) - ставки налога также 10%;

20% - по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары.

Предприятие определяет величину НДС в следующих  случаях:

1) при  выставлении счета покупателю (заказчику)  за товары, работы, услуги;

2) при  расчете НДС, подлежащего уплате  в бюджет по полученной выручке;

3) при  расчете окончательной суммы  НДС, уплачиваемой предприятием  в бюджет.

НДС, уплачиваемый предприятием в бюджет (НДСб) определяется следующим образом:

где НДСпол - НДС, полученный от покупателей  по реализованной им продукции, работам, услугам, товарам, основным средствам, материалам и др.; НДСупл - НДС, уплаченный поставщикам по приобретенным от них товарам, работам, услугам, включенным в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.

Учет  НДС ведется на счетах 19 "НДС  по приобретенным ценностям", 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС". Схематично расчеты по НДС можно представить следующим образом:

Бухгалтерские записи по счету 68 "Расчеты с бюджетом"

Отражена  задолженность по суммам, связанным  с капитальными вложениями и подлежащим взносу в бюджет

Отражена  задолженность бюджету по налогам  и сборам, связанным с заготовкой материалов и приобретением МБП, а также оплатой труда 

Отражена  задолженность финансовым органам  по различным налогам и сборам по заготавливаемым материалам

Отражена  задолженность финансовым органам  по различным платежам, налогам, взносам  и сборам общехозяйственного значения;

то  же, но по обслуживающим производствам  и хозяйствам, основному и вспомогательному производствам

Отражена  задолженность финансовым органам по разным отчислениям, налогам и сборам. начисляемым при сбыте и реализации продукции; то же, отражаемым в издержках обращения

Различные налоги и сборы, уплачиваемые из выручки  за реализованную продукцию (работы, услуги); то же, но связанные с выбытием основных средств и продажей прочих активов, в т.ч. НДС

Возврат средств из бюджета

Отражены  суммы удержаний подоходного  налога из зарплаты

Отражены  суммы налога на доходы от участия  в предприятии, подлежащие уплате в  бюджет

Отражены  начисленные в течение года суммы задолженности по платежам из прибыли (налоги) в бюджет; отражены экономические санкции

Одновременно  с погашением сумм по недостачам отражено начисление задолженности по вносимой в доход бюджета разнице между  взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостачи и их стоимостью по учетным ценам

Фактическое перечисление платежей бюджету в  течение года; дополнительные перечисления платежей

Задолженность финансовым органам погашена путем  получения краткосрочной ссуды  банков

Списывается НДС, относящийся к материальным ресурсам, оплаченным поставщикам, а также МБП, выданным в эксплуатацию

В соответствии с Указом Президента РФ "Об основных направлениях налоговой реформы  в РФ и мерах по укреплению налоговой  платежной дисциплины" от 8.05.96 г. №685 пунктом 2 установлено, что "с 1 января 1997 года вводится льготный порядок осуществления налоговых платежей в виде отмены авансовых платежей и осуществления единовременной уплаты всех налоговых платежей не чаще одного раза в месяц для всех налогоплательщиков, не имеющих по состоянию на 1 января 1997 года текущей задолженности по налогам, ведущих учет реализованной продукции на основе метода начислений и составления счетов-фактур, не осуществляющих бартерных операций и эмиссии ценных бумаг на предъявителя, не нарушающих таможенное и налоговое законодательство РФ, а также соблюдающих иные требования, устанавливаемые указами Президента РФ.

Счет 69 "Расчеты по социальному 

страхованию и обеспечению"

Этот  счет предназначен для обобщения  информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия.

Порядок производства отчислений на социальное страхование и обеспечение регулируется соответствующими законодательными и  другими нормативными актами.

К счету 69 могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию"

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"

69-3 "Расчеты по страхованию"

69-4 " Расчеты по отчислениям в  фонд занятости".

На  субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию учитываются расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование персонала предприятия.

На  субсчете 69-2 " Расчеты по пенсионному  обеспечению учитываются расчеты  по отчислениям на пенсионное обеспечение.