Бухгалтерский учет расчетных операций

Установлено, что "способ бухгалтерского учета таких векселей зависит от принятого предприятием на отчетный год метода определения выручки от реализации по мере поступления денежных средств за поставленные продукцию,

товары, выполненные работы и оказанные  услуги на расчетный или иной счет, либо в кассу предприятия, дебиторская задолженность, обеспеченная полученным предприятием векселем, отражается в аналитическом учете к счету 45 "Товары отгруженные" в сумме, указанной в векселе с отдельным отражением процентов по нему".* То есть получение векселя в этом случае не означает реализацию продукции (работ, услуг). Пункт 6 письма гласит: в случае передачи векселя до окончания срока его погашения векселедержатель, получивший его за поставку товаров, выполненные работы или оказанные услуги и числящий его на счете 45 "Товары отгруженные", отражает поступившие за вексель средства по дебету счетов денежных или иных средств (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в сумме поступивших денежных средств или иных средств (за минусом причитающихся процентов по векселю), счета 80 "Прибыли и убытки" - в сумме процентов, полученных по векселю. Но совершенно очевидно, что описанная в п.6 операция означает реализацию векселя до срока его погашения - операцию купли-продажи ценной бумаги, которая, согласно с обращением ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), не подлежит обложением налогом на добавленную стоимость". Следовательно, предприятие, приказом об учетной политике которого установлен момент реализации "оплата", получая за реализованные товары векселя и учитывая их в банке или передавая другим лицам, могут совершенно законно (!) уходить от уплаты НДС с этих операций.

Не  способствует достоверности учетных  данных предписываемый Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия порядок отражения в бухгалтерском учете операций по учету векселей в банке*.

_______________________________________

* письма  МФ РФ № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" от 31 октября 1994 г.

Согласно  данной инструкции они должны учитываться по кредиту счетов 90 "Краткосрочные кредиты банков" и 92 "Долгосрочные кредиты банков" в корреспонденции со счетами учета денежных средств на сумму полученных денежных средств и счетов 80 "Прибыли и убытки" - на сумму учетного процента, уплаченного банку. Вексель же до погашения его плательщиком продолжает числиться на субсчете 3 "Векселя полученные" к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Тот факт, что вексель учтен предприятием в банке, отражается, согласно инструкции, лишь в аналитическом учете к субсчету 3 счета 62. Приложение е письму ЦБ РФ от 9 сентября 1991 г. № 14-3/30 "Рекомендации банкам по работе с векселями" устанавливает, что на векселях, передаваемых банку для учета, "должна быть проставлена бланковая надпись(индоссамент) от имени предъявителя.

Перед бланковой надписью оставляется  достаточное место, чтобы банк мог  поставить штамп о передаче векселя  на имя банка, преврати таким образом  бланковую надпись клиента в  именную". Следовательно, с передачей  в этом случае векселя банку он становится его (банка) собственностью, и передача эта означает для предприятия реализацию векселя.

Значит, после принятия векселя банком к  учету сумма переданного векселя  должна быть списана со счета, на котором  он отражался в бухгалтерском  учете передавшего предприятия. Отражение же номинала учтенного в банке векселя на субсчете 3 "Векселя полученные" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" приводит к необоснованному увеличению дебиторской задолженности в отчетности предприятия, что вводит в заблуждение ее пользователей.

Таким образом, вексель является для экономики  России инструментом новым, хотя правильнее было бы сказать, хорошо забытым старым. Отсутствие достаточных юридических  и экономических знаний в этой области у большинства людей, занимающихся предпринимательской практикой в нашей стране, слабая нормативная база, регламентирующая вексельное обращение, тормозят развитие в России вексельного обращения, а следовательно, осложняют выход из кризиса неплатежей и дефицита финансовых ресурсов.

Учет  операций с казначейскими обязательствами

Порядок размещения, обращения и погашения  казначейских обязательств на территории РФ устанавливается согласно постановлению  Правительства РФ от 9.08.94 г. №906 в  соответствии с Положением о порядке  размещения, обращения и погашения казначейских обязательств, утвержденным Министерством финансов РФ №140 от 21.10.94 г.

Казначейские  обязательства являются государственной  ценной бумагой и могут приниматься  в качестве оплаты за реализуемые  товары и предоставленные услуги без ограничений. а также быть предметом залога.

Министерство  финансов в РФ, в соответствии с  издаваемыми ими приказами, осуществляет выпуск казначейских обязательств. Выпуск казначейских обязательств осуществляется в бездокументарной форме, т.е. в  виде записей на специальных счетах "депо" уполномоченного коммерческого банка - агента Министерства финансов. Этот же банк может выступать в роли платежного агента, осуществляющего денежные расчеты с держателями казначейских обязательств на момент их погашения. Ставка процентного дохода по казначейским обязательствам устанавливается в зависимости от срока их погашения.

Держатели казначейских обязательств открывают  счета депо на основании собственных  заявлений. Перевод казначейских обязательств со счета на счет осуществляется на основании распорядительных документов, в соответствии с регламентом уполномоченного депозитария. На основании перевода казначейских обязательств со счета на счет их держателям выдаются выписки со счетов депо, подтверждающие право собственности того или иного лица на приобретенные обязательства.

Согласно  Положению о порядке размещения, обращения и погашения казначейских обязательств, обращение казначейских обязательств может производиться  в неограниченного и ограниченной форме.

Владелец  казначейских обязательств может осуществлять с ними операции. предусмотренные Положением о порядке размещения, обращения и погашения казначейских обязательств.

В первую очередь, необходимо отметить право  владельца на погашение своей  кредиторской задолженности при помощи казначейских обязательств (при помощи перевода их на счета кредиторов).

При осуществлении обязательных расчетов расчеты казначейскими обязательствами  осуществляются по их номинальной цене. Кроме того, возможна продажа казначейских обязательств юридическим и физическим лицам - резидентам РФ, а также залог казначейских обязательств для получения кредитов, в том числе и в банке-депозитарии.

Казначейские  обязательства могут быть погашены денежными средствами либо налоговыми освобождениями.

При погашении казначейских обязательств денежными средствами эти средства перечисляются на расчетный (текущий) счет предприятия (организации).

Более подробно следует остановиться на рассмотрении налогового освобождения, успешно используемом на ГПП "ЗиМ" в 1995 г. Налоговое освобождение представляет собой оформленный надлежащим образом именной документ, не подлежащий передаче другому предприятию (организации), указывающий сумму задолженности федерального бюджета, погашенную в счет причитающихся к уплате предприятием в федеральный бюджет налоговых платежей.

Предприятие представляет налоговое освобождение в налоговую инспекцию по месту  своей регистрации. К зачету задолженности  федерального бюджета предприятию  одновременно принимается сумма  недоимки в федеральный бюджет по всем видам налогов, имеющейся по данному предприятию по состоянию на дату представления в налоговый орган казначейского налогового освобождения.

Если  сумма недоимки по всем видам налогов  по данному налогоплательщику меньше суммы казначейского налогового освобождения, то оставшаяся сумма погашается путем зачета текущих налоговых платежей в федеральный бюджет. В случае отсутствия у налогоплательщика недоимки по платежам в федеральный бюджет, задолженность погашается путем зачета текущих платежей в указанный бюджет. Зачет по текущим платежам осуществляется в сроки. установленные для уплаты соответствующих налогов в федеральный бюджет.

Следует отметить, что пени, начисленные  налоговым органам и невнесенные  налогоплательщиком по неуплаченным в  срок налогам и платежам в федеральный бюджет по состоянию на день зачета недоимки, взысканию в доход федерального бюджета не подлежат и не принимается к зачету.

Погашение казначейских обязательств, начиная  с даты начала погашения, оговоренной  в глобальном сертификате, осуществляется денежными средствами и налоговыми освобождениями по текущему курсу, рассчитываемому по следующей формуле:

где Tk - текущий курс казначейского обязательства;

Т - номинал казначейского обязательства;

t - срок, который данное казначейское  обязательство находится в обращении, но не больше срока обращения, установленного при выпуске данной серии казначейского обязательства;

Р - ставка процентного дохода по казначейским обязательствам.

Бухгалтерский учет казначейских обязательств осуществляется предприятием на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет "Казначейские обязательства". Оприходование казначейских обязательств первым держателем производится при помощи следующей бухгалтерской записи:

Д-т 58 К-т 96 - по номинальной стоимости,

с использованием счета 96 "Целевые финансирования и поступления", субсчет "Казначейские обязательства".

При использовании казначейских обязательств в счет погашения кредиторской задолженности  их держатель производит в бухгалтерском  учете следующую запись:

Д-т 60(76) К-т 58 - по номинальной стоимости

В свою очередь, предприятие, получившее казначейские обязательства в счет погашения  кредиторской задолженности, отражает этот факт следующим образом:

Д-т 51 К-т 58 - в размере номинальной  стоимости

Д-т 51 К-т 80 - на сумму процентов по обязательствам

При погашении путем выдачи налогового освобождения делается проводка:

Д-т 68 К-т 58,

с использованием счета 68 "Расчеты с бюджетом" (по субсчетам соответствующих налогов) с обязательным отражением в аналитическом  учете реквизитов полученного налогового освобождения.

Первичный держатель казначейских обязательств производит при их погашении запись:

Д-т 96 К-т 85/Добавочный капитал

Реализация, передача и прочее выбытие (кроме  предусмотренных выше случаев) казначейских обязательств при вторичном их размещении отражается на счете 48 "Реализация прочих активов" в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденном приказом Министерства финансов СССР от 1.11.91 г. №56.

При этом в случае реализации казначейских обязательств при их вторичном размещении по договорной цене, ниже цены их приобретения, разница между ценой продажи  казначейских обязательств и их балансовой стоимостью отражается в учете при помощи следующей проводки:

Д-т 81 К-т 48

Аудит расчетных операций

Рациональная  организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции  в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку  состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация  расчетов заключается в выявлении  по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года).