Бухгалтерский учет кредитов банка

     В-пятых,  изменены требования к обособленности  и равномерности учета расходов  по займам. Введено требование  об учете расходов по займам  обособленно от основной суммы  обязательства по полученному  кредиту (займу).В общем случае расходы по займам признаются прочими расходами (за исключением расходов, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива). Установлено, что причитающиеся к уплате проценты по договору включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов:

• в общем случае - равномерно независимо от условий предоставления займа (кредита);
• в ином порядке (в зависимости от условий предоставления займа или кредита) - если такое включение существенно не отличается от равномерного включения. 

     Дополнено само определение инвестиционного актива. Под ним понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Уточнено, что к таким объектам отнесены объекты незавершенного производства и строительства, которые впоследствии будут учтены заемщиком и (или) заказчиком, инвестором, покупателем в качестве основных средств (в том числе земельные участки), нематериальные активы, иные внеоборотные активы.

     Существенно  ограничен состав расходов по  займам, подлежащих включению в  стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного  актива включаются только проценты, причитающиеся к оплате кредитору  (заимодавцу), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.  Для включения расходов по займам в состав инвестиционного актива факт признания такого актива амортизируемым значения не имеет. п. 4, 7, 8, 15, 16

В-шестых, уточнен перечень условий, при соблюдении которых причитающие к оплате кредитору (заимодавцу) проценты включаются в стоимость инвестиционного актива:

• расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
• расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
• начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

     Уточнен также порядок включения процентов в стоимость инвестиционного актива при приостановке и прекращении его приобретения, сооружения и (или) изготовления на длительный (превышающий 3 мес.) период. В такой ситуации причитающиеся к оплате проценты включаются в состав прочих расходов организации, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива. Возврат к прежнему порядку признания процентов (в составе инвестиционного актива) производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива. П.8,9,11

     Изменен  порядок учета процентов по  обслуживанию кредитов и займов, не включаемых в стоимость  инвестиционного актива данного вида процентов. Расходы в виде процентов по обслуживанию займов/кредитов включаются в состав прочих расходов независимо от времени оплаты приобретенных активов (фактического расходования заемных средств).п.15

     В-седьмых,  изменен учет в стоимости инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате по целевым и нецелевым кредитам (займам). Изменен порядок расчета суммы этого вида процентов, подлежащей включению в стоимость инвестиционного актива. В частности, из расчета исключены показатели средневзвешенной суммы непогашенных на отчетную дату займов и кредитов, средневзвешенной ставки затрат по непогашенным займам/кредитам. Установлен перечень допущений, на основании которых производится расчет доли процентов по займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива.

     Также изменен  учет в стоимости инвестиционного  актива процентов, причитающихся  к оплате нецелевым кредитам (займам). Пересмотрен порядок включения  в стоимость инвестиционного  актива процентов использованным  для сооружения (приобретения и т.п.) инвестиционного актива кредитам (займам), взятым на иные цели (на пополнение оборотных средств и др.). Проценты по таким договорам включаются пропорционально доле указанных средств в общей сумме причитающихся к оплате кредитов (займов), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива. п.14

     В-восьмых,  изменен порядок признания дополнительных  расходов. Установлено, что дополнительные  расходы по займам могут включаться  равномерно в состав прочих расходов в течение срока кредитного договора (займа).п.8

      Наконец, уточнен перечень и  расширен состав информации, подлежащей  обязательному раскрытию в бухгалтерской  отчетности организации. Раскрытия  требует следующая информация:

• о наличии и изменении величины обязательств по кредитам (займам);
• о суммах процентов, причитающихся к оплате кредитору (заимодавцу), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
• о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
• о сроках погашения кредитов (займов);
• о суммах дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
• о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате кредитору (заимодавцу) по нецелевым займам.

     Установлено,  что в пояснительной записке  к годовой бухгалтерской отчетности  должна раскрываться информация  о суммах кредитов (займов), недополученных  по сравнению с условиями договора  по причине неисполнения или  неполного исполнения договора заимодавцем.

     Таким образом,  в  ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» вносит некоторые вышеперечисленные изменения в бухгалтерский учет кредитов банка. ПБУ 15/2008 в целом близко к положениям МСФО 23 «Затраты по займам», регулирующим порядок учета процентов по займам.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

     В условиях  современной рыночной экономики,  когда  у большого количества  предприятий возникает потребность  в заёмных средствах, кредитование  хозяйственной деятельности предприятий  является особо актуальным. Правильность и достоверность учета кредитов позволяют руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объёмов и структуры кредитов.

    Кредит − это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

     Главной  целью бухгалтерского учета кредитных операций является контроль над соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования кредитов. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

     Расчетно-кредитные  операции, связанные с получением  и погашением банковских кредитов, а также проценты за кредит учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам ". Расходы по оплате процентов по полученным кредитам банков являются операционными расходами. Проценты по кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, ценных бумаг, до момента их принятия к учету относят на увеличение первоначальной стоимости объектов, проценты, полученные на приобретение МПЗ, до их принятия к учету списывают на фактическую себестоимость приобретаемых ценностей. Проценты, начисленные после принятия внеоборотных и оборотных активов к учету, списывают на прочие расходы. Аналитический учет банковских кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельно по кредитам, не погашенным в срок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

 

1. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский  финансовый учет: учебник / Ю.А.Бабаев, Л.Г. Макарова. − 2-е изд., перераб.  и доп. −М.: Вузовский учебник, 2008

2. Гражданский кодекс РФ части I, II, III. − М.: Юркнига, 2008

3. Лаврушин, О.И. Банковское  дело: учебник / О.И. Лаврушин. –  4-е изд., перераб. и доп. –  М.: Финансы и статистика, 2005.

4. Колесников, В.И. Банковское  дело: учебное пособие для вузов/ В.И. Колесников, Л.П. Кроливецкая. – М.: Финансы и статистика, 2006.

5. Лаврушин, О.И. Деньги, кредит, банки: учебник / О.И. Лаврушин. – 4-е изд., перераб. и доп.  – М.: Финансы и статистика, 2007.

6. Захаров, Н.Н. Кредитный  договор. − М: Концерн «Банковский деловой центр», 2006.

7. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкции по  его применению: приказ Минфина  РФ от 31.10.2000 г. №94н. 

8. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский  учет: учебное пособие для вузов/ Н.П. Кондраков. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008.

9. Богатая, И.Н. Бухгалтерский  учет. Серия «Высшее образование»/ И.Н. Богатая. – 3-е изд., перераб.  и доп. – Ростов н/Д: “Феникс”, 2004.

10. Положение по бухгалтерскому  учету “Учет расходов по займам и кредитам” ПБУ 15/2008: приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

11. Головина А.Д. //“Советник  бухгалтера”. – 2007. – №2.

12. Ольховатская Т.Т. //“Экономика  и жизнь”. – 2006. – №2.

13. Сергеева Е.Я. //“Главбух”.  – 2005. – №9.

14. Соколова Н.А. //“Бухгалтерский учет”. – 2006. – №8.

15. Любушин, М.П. Теория  бухгалтерского учета: учебное  пособие для вузов по экономическим  специальностям/ М.П.Любушин. – 2-е  изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ, 2005.

16. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ г. принят Гос. Думой 23.02.1996 г.

17. Анищенко А.А. //Международный  еженедельник “Финансовая газета. Региональный выпуск ”. – 2007. – №3.

18. Баранов, В.В. Финансовый  менеджмент: механизмы финансового  управления предприятиями в традиционных и наукоёмких отраслях: учебное пособие/ В.В. Баранов.– М.: Дело, 2004.

19. Бакаев, А.С. Бухгалтерский  учет: учебник для вузов/А.С.Бакаев, П.С. Безруких и др. − 4-е изд., переработ. и доп. − М.: “Бухгалтерский  учет”, 2003.

20. Бабайцев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов/Ю.А.Бабайцев−2-е изд., переработ. и доп.−М.:“Вузовский учебник”, 2008.

21. Козлова, Е.П. Бухгалтерский  учет / Е.П. Козлова, Н.В. Парашютина, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина– М.: Финансы и статистика, 2004.

22.Бухгалтерский учет  кредитов и займов. http://www.aup.ru

23. Хахонова, Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций. − М: ИКЦ «МарТ», 2007.

24. Гетьман, В.Г. Финансовый  учет: учебное пособие для вузов/  В.Г. Гетьман.– 5-е изд., перераб.  и доп. – М.: ИНФРА, 2007.

25. Рогоцкая, С.Т. Проценты  за пользование чужими денежными средствами. //“Экономика и жизнь”. – 2005. – №6.

26. Максименко, О.Л. Кредиты  малому бизнесу.// Финансы. −2007. −№7.