Бухгалтерский учет кредитов банка

     Кредиты на льготных условиях могут предоставляться предприятию при компенсации банку затрат, связанных с применением пониженных процентов, за счет средств органов, принимающих такие решения, в соответствии с указаниями ЦБР.

     Таким  образом, прежде чем обратиться  в конкретный банк за кредитом, организация должна взвесить  целесообразность его получения  и возможность возврата, оценить и сопоставить условия предоставления и погашения кредита разными коммерческими банками с точки зрения сроков, на которые он предоставляется, размеров процентных ставок и других требований. В свою очередь банк тщательно анализирует платежеспособность и ликвидность организации, оценивая её возможности своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого он вправе запросить бухгалтерский баланс и другую отчетность организации, осуществить проверку обеспечения кредита соответствующими товарно-материальными ценностями, ознакомится с другими документами. Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением документов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Правильно заключенный кредитный договор важная часть успешного функционирования кредитных отношений. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ КРЕДИТОВ БАНКА

 

     Для получения любых данных, необходимых пользователю система учета кредитов должна быть устроена так, чтобы оперативно определялись виды и источники поступления кредитов и направления их использования. Для этого планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению [7] для учета расчетов по краткосрочным кредитам предназначен пассивный счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Краткосрочные кредиты на текущую хозяйственную деятельность выдают на срок не более года. Краткосрочные кредиты выдаются на покупку материалов, товаров, на экспорт-импорт, на погашение налогов, на научно-исследовательские работы и даже на заработную плату сроком до 10 дней под повышенные проценты, т.е. кредиты в оборотные средства.

     Долгосрочными  называются кредиты на капитальные вложения, выдающиеся на срок более одного года. Для учета расчетов по долгосрочным кредитам предназначен счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Долгосрочные кредиты банки дают на техническое перевооружение, расширение действующего предприятия, на строительство, приобретение нового оборудования, машин и т.п. Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 и дебету счетов учета денежных средств, расчетов с поставщиками и др. Не оплаченные в срок кредиты учитываются обособленно.

     Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведется по их видам, кредитным организациям, виду и номеру договора [C.510, 8].

     Для учета  основной суммы долга  и  процентов за кредит в учетной  политике организации  должны  быть предусмотрены следующие  счета:

1. если кредит выдается на срок до одного года

66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" − основной долг

66-2 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" − проценты  к выплате

2. если кредит выдается на срок более одного года

67-1 "Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам" − основной  долг

67-2 "Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам" − проценты к выплате

     Бухгалтерские  записи по учету краткосрочных  и долгосрочных кредитов представлены  в табл. 3.2 [C.587, 8]

 

Таблица 3.2 − Корреспонденции счетов по учету краткосрочных и долгосрочных кредитов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Зачисление кредита на расчетный  счет	51	66, 67
2.	Оплата счетов поставщиков и  подрядчиков, погашение задолженности  перед ними	60	66, 67
3.	Перечисление поставщику аванса за счет кредита	60	66
4.	Расчеты по внебюджетным платежам, платежам в бюджет (налогам), задолженности  Фонду социальной защиты населения	68, 69	66
5.	Перечисление задолженности разным кредиторам	76	66
6.	Отражение процентов по кредитам на капитальные вложения	08	67
7.	Расходы по кредиту признаны прочими  расходами, в части не относящийся  к инвестиционному активу	91-2	66,67
8.	Погашение кредитов с расчетного счета	66, 67	51
9.	Погашение кредитов дочерних предприятий	66	76,79
10.	Погашение кредитов за счет средств  страховых компаний	66	76
11.	Погашение кредитов за счет средств  учредителей	66	75
12.	Получение кредитов на погашение просроченной задолженности по ранее выданным кредитам	66	66
13.	Погашение кредитов за счет целевых  поступлений	66	86

 

     Помимо операций с краткосрочными и долгосрочными кредитами,  указанных в табл. 3.1, организация может иметь и другие виды и формы кредитных взаимоотношений с банком, например по ссудам для рабочих и служащих на индивидуальное жилищное строительство, для расчетов по ссудам на приобретение садовых домиков, строительство жилья и др. [C.512, 9].

     4 сентября 2007 года ООО "Рубикон" предоставила своему работнику Петрову В.В. заем за счет кредита банка. Заключен договор предоставления займа на сумму 90 000 руб. по 4% годовых, сроком на 1 год, займ выдан за счет кредитов банка под 16% годовых. Проценты банку отнесены на задолженность Петрову В.В., погашение предоставленного займа в течение отчетного года производится путем внесения денежных средств в кассу организации. В табл. 3.3 составлены бухгалтерские проводки по погашению предоставленного работнику займа, хозяйственные операции ООО "Рубикон" за 2007-2008 г.

 

Таблица 3.3 − Хозяйственные операции ООО "Рубикон"

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	3 сентября 2007 г. получен кредит  в банке для предоставления  займа Петрову В.В.	51	66.1	90 000
2.	4 сентября 2007 г. перечислены денежные  средства с расчетного счета  в Сбербанк на счет Петрова  В.В.	73	51	90 000
3.	Начислены проценты по предоставленному займу в пользу предприятия	73	91.1	256
4.	Начислены проценты банку по предоставленному займу Петрову В.В. в счет увеличения его задолженности	73	66.2	1065
5.	В октябре 2007 внесено в кассу  в погашение займа Петрова  В.В. в размере одномесячной суммы  займа и процентов, приходящихся на сентябрь	50	73	8821
6.	Перечислены из кассы денежные средства, полученные от Петрова В.В.	51	50	8821

 

Окончание табл. 3.3

7.	В ноябре 2007 г. - сентябре 2008г. внесено  в кассу в погашение займа  Петрова В.В. в размере одномесячной суммы займа и проценты, причитающиеся  на соответствующие месяцы	50	73	ноябр. 8845 дек.  8811 янв. 8794 февр. 8769 март 8726 апр. 8718 май 8688 июнь 8667 июль 8639 август 8616 сент. 8590
8.	В ноябре2007 г. - сентябре 2008 г. начислены  проценты банку по предоставленному займу Петрову В.В. в счет увеличения его задолженности	73	66.2	1065 (ежемес.)
9.	В ноябре2007 г. - сентябре 2008 г. начислены  проценты по предоставленному займу  в пользу предприятия	73	91.1	ноябр. 280 дек.  246 янв. 229 февр. 204 март 161 апр. 153 май 123 июнь 102 июль 74 август 51 сент. 25

 

     Приведённые  в табл. данные показывают, что начисленные проценты банку по предоставленному займу Петрову В.В. в счет увеличения его задолженности ежемесячно одинаковы, а начисленные проценты по предоставленному займу в пользу предприятия начисляются с остаточной суммы займа.

     В соответствии с принятой учетной политикой для целей бухгалтерского учета организация-заемщик может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную или учитывать ее до истечения указанного в договоре срока в составе долгосрочной задолженности. При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Перевод долгосрочной задолженности по полученным кредитам в краткосрочную необходим для правильного отражения показателя платежеспособности организации, который отражается в пояснительной записке.

     ООО "Рубикон"  в соответствии с кредитным  договором, получила от Дальтеркомбанка 1 февраля 2007 г. денежные средства в размере 100 000 руб. По договору заемщик должен вернуть полученные денежные средства 1 августа 2008 г. Учетной политикой ООО "Рубикон" для целей бухгалтерского учета предусмотрен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную.

Поскольку договор заключен на срок 18 месяцев, то в бухгалтерском  учете ООО "Рубикон" в момент получения денежные средства учитываются  на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". В табл. 3.4 отражены в бухгалтерском учете вышеуказанные хозяйственные операций ООО "Рубикон".

 

Таблица 3.4 − Хозяйственные операции ООО "Рубикон"

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Получены денежные средства в соответствии с заключенным кредитным договором	51	67	100 000
2.	В августе 2007 г., когда по условиям договора до возврата долга остается 365 дней, в бухгалтерском учете заемщика сумма задолженности по кредиту переводится на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"	67	66	100 000

 

     Следует отметить, что для бухгалтера организации более удобным является способ учета получаемых кредитов в составе долгосрочной задолженности независимо от времени, остающегося до их возврата, так как бухгалтер хорошо владеет информацией об очередности погашения кредитов, а лишние проводки, связанные с переводом задолженности, ему не нужны. С точки зрения акционеров (учредителей) организации, более предпочтителен способ учета кредиторской задолженности в зависимости от остающегося по договору кредита срока возврата, наглядно демонстрирующий в бухгалтерской отчетности, какие средства для расчета с кредиторами понадобятся организации в ближайшем будущем.

     По основной  сумме долга может возникнуть  несвоевременная её оплата, отсюда  может появиться просроченная задолженность по кредитам банка, которую необходимо показать в учете в день, следующий за днем, когда по договору должен быть осуществлен возврат основной суммы долга, т.е. в бухгалтерском аналитическом учете должна отдельно учитываться срочная и просроченная задолженность.

     Особенности  формирования в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности  информации о расходах, связанных  с выполнением обязательств по  полученным кредитам (как и по  займам в целом) определяются  в ПБУ 15/08 "Учет расходов по кредитам и займам", Приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008 N 107н [10].

     В разделе  I ПБУ 15/08 приведен перечень расходов, связанных с выполнением обязательств  по полученным займам и кредитам: