Бухгалтерский учет кредитов банка

1) проценты, причитающиеся  к оплате кредитору (заимодавцу);

2) дополнительные расходы  по займам. К их числу отнесены  суммы, уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги, суммы,  уплачиваемые за экспертизу договора кредитного договора (займа), а также иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов (займов) (ими могут быть, например, курсовые разницы, расходы на услуги связи и пр.).

     Согласно п.6 ПБУ 15/08, расходы по кредитам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному кредиту. Эти расходы отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы по кредитам признаются прочими расходами и учитываются на счете 91-2 "Прочие расходы", за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

     Инвестиционным  активом в соответствии с ПБУ  15/08 считается объект имущества,  подготовка которого к предполагаемому  использованию требует длительного  времени и существенных расходов  на приобретение, сооружение и  (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Для включения расходов по кредитам в состав инвестиционного актива факт признания такого актива амортизируемым значения не имеет.

     Проценты, причитающиеся к оплате кредитору,  включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления кредита, а также могут включаться исходя из условий предоставления кредита в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

     Дополнительные  расходы по займам могут включаться  равномерно в состав прочих  расходов в течение кредитного  договора.

     Проценты, причитающиеся к оплате кредитору,  включаются в стоимость инвестиционного  актива при наличии следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного  актива подлежат признанию в бухгалтерском  учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением  и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного  актива.

     Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

     В организации может сложиться ситуация, когда работы, связанные со строительством инвестиционного объекта, приостанавливаются на какой-либо срок. Тогда начисляемые и уплачиваемые проценты по кредитам, полученным для приобретения, сооружения и изготовления инвестиционного актива, не включаются в его первоначальную стоимость, а учитываются как прочие расходы организации. Эта норма приведена в п.11 ПБУ 15/08. Следует иметь в виду, что срок, на который прекращены работы, должен превышать три месяца. Кроме того, не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства технических и (или) организационных вопросов.

     Порядок включения процентов в стоимость инвестиционного актива при приостановке и прекращении его приобретения, сооружения и (или) изготовления на длительный период таков: причитающиеся к оплате проценты включаются в состав прочих расходов организации, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива. Возврат к прежнему порядку признания процентов (в составе инвестиционного актива) производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

     В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате кредитору, прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

     Если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства кредитов, полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме кредитов, причитающихся к оплате кредитору, полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

      Проценты, причитающиеся к оплате кредитору  по полученным кредитам, связанным  с приобретением инвестиционного актива уменьшаются на величину дохода от временного использования заёмных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Такая   возможность   предоставляется   организации   только   в   случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива. Например, поставщики снизили цены на строительные материалы и оборудование или субподрядные организации задержали выполнение отдельных видов (этапов) работ, а также другие аналогичные причины. Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода.

    Для приобретения инвестиционного актива организация может израсходовать заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением. В этом случае начисление процентов за использование указанных заемных средств производится пропорционально доле указанных средств в общей сумме кредитов, причитающихся к оплате кредитору, полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

     Порядок  расчета доли процентов, причитающихся  к оплате кредитору, подлежащих  включению в стоимость инвестиционного  актива приведен в ПБУ 15/08.

     ООО "Рубикон" регулярно привлекает краткосрочные банковские кредиты на основе заключаемых кредитных договоров на пополнение оборотных средств. По состоянию на 1 Января 2008 г. сумма неиспользованных кредитов на данные цели составила 4 000 руб. ООО "Рубикон" заключила договор с подрядчиком на выполнение работ по строительству здания цеха для производственных нужд на сумму 40 000 руб.

     В связи с отсутствием собственных источников финансирования строительства цеха ООО "Рубикон" получен банковский кредит на сумму 40 000 руб. По состоянию на 1 января 2008 г. остаток неиспользованных кредитов на сооружение цеха составил 6 000 руб.

     Расходы по оплате процентов за кредит, полученный на финансирование строительства цеха в 2008 г., составили 10 800 руб., в т.ч. непосредственно на сооружение цеха 9 100 руб., на общие цели 1 700 руб.

     На сооружение  цеха потрачено кредитов в  отчетном периоде 44 000 руб., на пополнение оборотных средств 4 000 руб.

 

Таблица 3.5 − Расчет доли процентов, причитающихся к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива

Показатель	Сумма кредитов, руб.
	всего	в том числе
		на сооружение инвестиционного  актива (цеха)	на пополнение оборотных средств
Остаток неиспользованных кредитов на начало отчетного периода	10 000	6 000	4 000
Получено кредитов в течение  отчетного периода	40 000	30 000	10 000
Итого кредитов) в  отчетном периоде	50 000	36 000	14 000
Проценты, подлежащие начислению в  отчетном периоде	10 800	9 100	1 700
Потрачено кредитов в отчетном периоде	48 000	44 000	4 000

 

     На основании данных бухгалтером ООО "Рубикон" будет выполнен следующий расчет.

1. В 2008 г. фактически израсходовано на сооружение инвестиционного актива (цеха) 44 000 руб., в том числе:

- 36 000 руб. - кредит, полученный на строительство цеха;

- 8 000 руб. (44 000 руб. - 36 000 руб.) - кредит, полученный на пополнение оборотных средств.

      2. Сумма процентов, причитающихся к оплате кредитору за полученный кредит на пополнение оборотных средств, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 971 = (1 700 x 8 000) / 14 000. Итого сумма процентов, причитающихся к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 10 071 = (9 100 + 971).

     На основании приведенных расчетов в бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом.

 

Таблица 3.6 − Хозяйственные операции ООО "Рубикон"

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Расходы по оплате процентов за кредиты, полученные на пополнение оборотных средств, частично включаются в первоначальную стоимость цеха	08	66 субсчет «Расчеты по процентам»	10 071
2.	Согласно расчету часть (остальная  сумма) расходов по обслуживанию кредитов, полученных на пополнение оборотных средств, относится к операционным расходам	91-2	66	729

 

    Согласно п.14 ПБУ 15/08 к порядку расчета доли  процентов, причитающихся к оплате  кредитору, подлежащих включению  в стоимость инвестиционного  актива, даны примечания:

        1.  Сумма процентов, причитающихся к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, не должна превышать общей суммы процентов, причитающихся к оплате кредитору, организации в отчетном периоде.

2. При расчете доли процентов, причитающихся к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, из всей суммы кредитов исключаются суммы кредитов, полученных на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива.

3. Сумма процентов, причитающихся к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между инвестиционными активами пропорционально сумме кредитов, включенных в стоимость каждого инвестиционного актива.

     Таким образом, главной целью бухгалтерского учета кредитных операций является контроль над соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования банковских кредитов, правильное начисление процентов по кредиту, их выплата и отражение в учете.

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТОВ БАНКА

 

  В течение прошедшего 2008 года Минфином России в целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, были утверждены несколько новых Положений по бухгалтерскому учету, большинство которых являются новыми редакциями ранее действовавших Положений, а некоторые ПБУ − совершенно новые.

     ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» вступило в силу с 1 января 2009, до этого момента  регулирование бухгалтерского учета кредитов подчинялось ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". Таким образом интересен обзор изменений в нормативном регулировании бухгалтерского учета банковских кредитов, вступающих в силу с бухгалтерской отчетности 2009 года. 

     Во-первых, меняется область регулирования:  расширен перечень договоров,  на которые распространяются  положения ПБУ. По умолчанию следует, что к таким договорам относятся беспроцентные договоры займа и договоры негосударственного займа.[п.1].

     Во-вторых, исключено требование об обязательном  разделении в бухгалтерском учете  задолженности по займам и  кредитам на краткосрочную и долгосрочную, срочную и просроченную п. 5,6.

     В-третьих,  установлено, что основная сумма  обязательства по полученному  займу (кредиту) отражается в  бухгалтерском учете как кредиторская  задолженность в соответствии  с условиями договора займа (кредитного договора) и в указанной в нем сумме п.2.

     В-четвертых,  уточнено, что расходами по кредитам (займам) признаются:

• проценты, причитающиеся к оплате кредитору (заимодавцу);
• дополнительные расходы по займам. К их числу отнесены суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа/кредитного договора, а также иные расходы, непосредственно связанные с получением займов/кредитов (ими могут быть, например, курсовые разницы, расходы на услуги связи и пр.) п.3.