Бухгалтерский учет кредитов банка

ВВЕДЕНИЕ

 

     Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения.

     Исторически и теоретически  доказано, что такую информацию  может давать только бухгалтерский  учет в виде бухгалтерской  отчетности (или по западной терминологии  – финансовая отчетность).

     Бухгалтерская отчетность  – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

     Методологически и  организационно отчетность является  неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

     Информация о хозяйственных  операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

     Поэтому бухгалтерская  отчетность должна выявлять любые  факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

    Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

     Информация, имеющаяся в финансовой отчетности, в соответствии с ее экономическим содержанием объединяется в общие категории, называемые элементами отчетности. Финансовое положение предприятия характеризуют такие элементы, как активы, обязательства и капитал, а  результаты хозяйственной деятельности – доходы и расходы.

     До начала  выполнения «Программы реформирования  бухгалтерского учёта» в российской  учетной теории и практике  отсутствовали определения элементов  отчётности. Первые шаги к установлению  четких определений элементов  отчётности сделаны в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Определения доходов и расходов, данные в них, практически совпадают с аналогичными определениями в МСФО.

     В законодательных  актах, регламентирующих учет  и отчетность в Российской  Федерации, нет  конкретного определения категорий «активы», «обязательства» и «капитал». Какие же элементы в таком случае должны характеризовать финансовое положение фирмы? В Законе от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями) [1] указано, что «объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности». Далее в главе 3 этого Закона закрепляется состав бухгалтерской отчетности, в который входят баланс, отчет о прибылях и убытках и другие документы. Таким образом, в Законе №129-ФЗ не определяются элементы, характеризующие финансовое положение предприятия, а о такой категории, как элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности, даже не упоминается.

     Основополагающие  правила ведения бухгалтерского  учета, и подготовки отчетности  изложены в «Положении по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации», утвержденном приказом Минфина  России от 29.07.98 г. №34н [2]. Однако и в нем отсутствует определение элементов бухгалтерской отчетности.

     Таким образом,  цель курсовой работы – изучить  теоретические основы бухгалтерской  отчетности, дать определение основным  элементам бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также определить их содержание.

     Для достижения  данной  цели необходимо решить  следующие задачи: выяснить, какова  роль, значение и задачи бухгалтерской  отчетности; какие виды отчетности  существуют на предприятии; ознакомиться  с требованиями, предъявляемыми к бухгалтерской отчетности в связи с необходимостью расширения её информационных возможностей и повышения достоверности и прогнозной ценности; охарактеризовать основные элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности – активы, обязательства, капитал, расходы, доходы и их совершенствование в условиях гармонизации российской бухгалтерской практики с МСФО.

     В ходе  данной работы будут использованы  различные теоретические и методологические источники: нормативно-правовые акты РФ, научные труды российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита (Артеменко В.Г., Бакаева А.С., Вахрушина М.А., Кондраков Н.П., Сотникова Л.В. и др.), периодические издания.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. СУЩНОСТЬ  КРЕДИТОВАНИЯ И КЛАССИФИКАЦИЯ КРЕДИТОВ БАНКА

     Для целей  данной работы следует установить  различие между кредитом и займом. В таблице 1.1 приведены основные сходства и различия займов и кредитов [C.236, 1].

 

Таблица 1.1 − Основные сходства и различия займов и кредитов

	Тип договора
	Договор денежного займа	Вещный заем	Кредитный договор	Товарный кредит
1	2	3	4	5
Определение	По договору займа одна сторона (заимодавец) передаёт в собственность  другой стороне (заёмщику) деньги или  другие вещи, определенные родовыми признаками, а заёмщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества		По кредитному договору банк или  иная кредитная организация обязуется  предоставить денежные средства заёмщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на неё	Договор предусматривающий обязанность  одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, называется договором товарного кредита
Нормативный акт, регулирующий правовые отношения по договору	Гл.42 «Заем и кредит» ГК РФ, § 1. Заем		Гл.42 «Заем и кредит» ГК РФ, § 2. Кредит	Гл.42 «Заем и кредит» ГК РФ, § 3. Товарный и коммерческий кредит

Окончание табл.1.1

Статус кредитора	Любое юридическое или физическое лицо		Банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию ЦБ РФ		Любое юридическое или физическое лицо
Форма договора	Письменная форма при условии, если заимодавцем является юридическое  лицо		Обязательная письменная форма
Вступление договора в силу	Вступает в силу с момента  передачи денег	Вступает в силу с момента  передачи вещей	Вступает в силу с момента  достижения сторонами соглашения о передаче денег	Вступает в силу с момента  достижения сторонами соглашения о передаче вещей
Предмет договора	Предоставление взаймы денежных средств; эмиссия облигаций; выдача векселей	Вещи: количество и ассортимент  определяются договором вещного  займа	Предоставление взаймы денежных средств	Товары: количество и ассортимент определяются правилами о договоре купли-продажи товаров, если иное не предусмотрено договором товарного кредита

 

     Понятие займа и кредита содержится в главе 42 Гражданского кодекса [2]. В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории России с соблюдением правил ст. 140,141 и 317 ГКРФ.

     Кредитные  отношения банка с предприятием  оформляются договором. По кредитному  договору банк или иная кредитная  организация (кредитор) обязуются  предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и  на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее [2, п. 1 ст. 819,]. Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого договора является представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка.

     Как правило,  предприятие пользуется кредитом, предоставляемым банком, в котором открыт его расчетный счет. Но оно вправе получить кредит и в другом банке: переход на договорные кредитные отношения явился важным фактором демократизации хозяйственных связей, позволил наиболее полно использовать экономические методы во взаимоотношениях банка и предприятия с учетом их прав и интересов.

     Так же, отличием кредитного договора  от договора займа, является  обязательная письменная форма.

     Отличаясь  от займа как договор, обязывающий  кредитора предоставить деньги взаймы, кредитный договор, вместе с тем, включает типичные для любого заемного обязательства условия.

     После того, как деньги по кредитному договору  получены заемщиком, на него  возлагаются обязанности возвратить  полученную сумму и уплатить проценты на нее. Порядок, сроки и другие условия исполнения таких обязанностей урегулированы правилами о займе. Исходя из этого определено, что к отношениям по кредитному договору применяются правила о займе, если иное не предусмотрено правилами о кредитном договоре или не вытекает из его существа [2, п. 2 ст. 819]. Кредитным договором может быть предусмотрена уплата процентов [2, ст. 809]. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, - в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Статья 820 придает особое значение требованиям к форме кредитного договора. Он должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность этого договора.

      Для  характеристики кредитного договора  существенным является вопрос  о том, насколько юридически  связаны, с одной стороны, кредитор своим обязательством предоставить кредит, а с другой стороны, заемщик своим обязательством принять предоставленное кредитором. Обязанность предоставить кредит подлежит исполнению кредитором на условиях, предусмотренных договором, и в случае нарушения этой обязанности он несет перед должником ответственность, установленную законом и договором. Отказ кредитора от исполнения этой обязанности допускается, однако, при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок [2, п. 1 ст. 821]. К таким обстоятельствам можно отнести, например, наличие у заемщика неудовлетворительной структуры платежного баланса (неплатежеспособность). Основанием для отказа от дальнейшего кредитования заемщика является и нарушение последним предусмотренной договором обязанности целевого использования кредита [2, п. 3 ст. 821].

     Очевидно, что отказ кредитора от предоставления  кредита либо расторжение договора  до такого предоставления возможны также при наличии соответствующих обстоятельств, предусмотренных общими положениями ГК об обязательствах [2,ст. 328,405,450].

     В отличие  от кредитора заемщик менее  жестко связан своими обязанностями,  возникающими из кредитного договора, до получения суммы займа. По общему правилу заемщик вправе отказаться от получения кредита, предварительно уведомив об этом кредитора до установленного договором срока предоставления кредита [2, п. 2 ст. 821]. Из этого правила законом, иными правовыми актами или договором могут быть сделаны исключения.

     В настоящее  время отсутствует какое-либо  законодательство, кроме ГК, о кредитных  договорах. Поэтому основная роль  в установлении специальных условий  получения кредита заемщиком  принадлежит договору. Выделим особенности кредитного договора :

1. Одной стороной такого договора — кредитором обязательно выступает банк или другое кредитное учреждение, имеющее соответствующую лицензию.
2. Если по договору займа возможна передача заемщику (должнику) денег или вещей, кредитный договор допускает передачу в собственность (полное хозяйственное ведение или оперативное управление) только определенной суммы денежных средств.
3. В качестве обеспечения своевременного возврата кредита банки и другие кредиторы по кредитному договору принимают залог, поручительство (гарантию) и обязательства в других формах, принятых банковской практикой.
4. Должник по этому договору обязан предоставить банку возможность контроля за обеспеченностью кредита, причем невыполнение обязательств по обеспечению возврата кредита является основанием для его досрочного взыскания.
5. В отличие от договора займа, кредитный договор содержит указание на цели использования заемных средств.
6. Договор банковской ссуды должен быть заключен в письменной форме.
7. В соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору банковской ссуды могут быть предоставлены предприятию-заемщику только путем безналичного перечисления.