Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО «Чемпион»)

              Расчеты плановыми платежами - производят в тех случаях, когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и расчётные отношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением. Расчёт в порядке плановых платежей заказчики отражают на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», подрядчики – на счёте 62 «Расчёт с покупателями и заказчиками». (Расчеты с молокозаводами, хлебоприемными пунктами). Это прогрессивная форма перечисления платежей, так как в своей основе имеет встречное движение денег и товаров. Это ведет к ускорению расчетов, снижению взаимной дебиторской - кредиторской задолженности, упрощает технику расчетов, дает возможность предприятиям и организациям заранее планировать свой платежный оборот [44, с. 501].

              Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа-векселя. Если поставщик отгрузил покупателю продукцию, то независимо от того, как и чем будет оплачена эта партия товаров, их реализация уже состоялась. Для отражения платежа векселем вводится новый счет, поскольку составители плана счетов не упомянули о нем, то на практике применяется субсчет (как счет) 60 "Векселя выданные". В результате данной операции на этом счете сохраняется кредиторская задолженность перед поставщиком, но уже в большем объеме: не только за товары, но и проценты за отсрочку платежа. Если покупатель оплатил товары переводным векселем, т.е. имел место индоссамент. В этом случае дебетуется счет 60 "Векселя выданные" и кредит счета 62 "Векселя полученные". В данном случае могут возникнуть и обычно возникают проблемы, связанные с исчислением расходов по получению и оплате процентов, но проблема их отражения в бухгалтерском учете будет зависеть от выбранных администрацией вариантов учетной политики [50, с. 600].

         1.3 Аудит  расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

         Организации систематически ведут расчеты с постав­щиками и подрядчиками. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчет­ной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности организаций за соблюдение платежной дис­циплины, сокращению дебиторской и кредиторской задол­жeнностей, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния орга­низаций. Проверке этой информации органы внутреннего и внешнего аудита должны уделять особое внимание [35, с. 452].

              На основе законодательных актов, таких как Граждан­ский кодекс Российской Федерации, Трудовой кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации и совокупность многих подзаконных актов, действовавших в проверяемый период, аудитор ставит пе­ред собой цель подтвердить достоверность операций по счетам бухгалтерского учета, предназначенных для отра­жения расчетных операций.

              Для этого аудитору необходимо решить ряд задач, стоящих перед аудитором при проверке расчетных операций:

- проверка соблюдения правил платежной дисципли­ны, обоснованности применяемых при расчетах цен (тарифов) и сохранности средств в расчетах;

  - проверка реальности и юридической обоснованнос­ти числящихся на балансе организации сумм деби­торской и кредиторской задолженности;

- заработка рекомендаций по упорядочению расче­тов, снижению дебиторской (кредиторской) задол­женности;

     - проверка своевременности и правильности оформле­ния и предъявления претензий дебиторам (исковых материалов в суд, арбитраж), а также организации контроля за движением этих дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимо­отношений.

              Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов. Учитывая, что сами организации инвентаризацию расчетов, как пра­вило, проводят некачественно, эту работу должен органи­зовать аудитор. Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в выявлении по соответствующим докумен­там остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.

              Аудитор и члены инвентаризационной комиссии уста­навливают сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности [36,с.119; 39, с.79].

              Результаты инвентаризации расчетов оформляются ак­том. В акте следует перечислить наименования проинвен­таризованных счетов и указать суммы несогласованной де­биторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наимено­вания и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской за­долженности, по которым истекли сроки исковой давнос­ти, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

              Анализ имеющихся в проверяемой организации мате­риалов инвентаризации расчетов или проведение инвента­ризации самим аудитором даст возможность сосредото­чить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки и неясности [55, с. 369].

              Расчеты с поставщиками и подрядчиками встречаются в хозяйственной деятельности организации чаще всего.

              Проверка расчетов по счетам 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками»  должна осуществляться по двум основным на­правлениям:

- анализ правильности оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные ценности;

- анализ полноты оприходования и списания получен­ных ценностей.

              Они осуществляются, как правило, безналичным пу­тем, и средства со счетов организации списываются по распоряжению владельца счетов. Все платежи со счетов осуществляются в очередности, определенной руководи­телем организации, если иное не предусмотрено законода­тельством.

              Форма расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором или соглашением. При этом организации по общему согласию могут проводить зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляется поручение на не зачтенную сумму [50, с. 271].

              Источниками информации для про верки расчетов с по­ставщиками и подрядчиками являются: договоры по­ставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, прото­колы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, авансовые отчеты, учетные регис­тры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 60, 62, 71, 75, 76, 79, 91, 007 и др., Главная книга, бух­галтерская отчетность, Положение об учетной политике организации и др.

              В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных до­кументов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтвержде­ния обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и пра­вильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

- оценка правильности оформления и отражения учете предъявлены претензий;

- проверка правильности оформления первичных до­кументов по поставке товаров и оказанию услуг с це­лью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и пра­вильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

- подтверждение правильности оформления и отраже­ния на счетах бухгалтерского учета операций, осуще­ствляемых в рамках договора простого товарище­ства;

- проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с дочерними (зависимыми) обществами, учредителями (участни­ками);

- подтверждение достоверности оформления и отра­жения на счетах бухгалтерского учета расчетов с по­дотчетными лицами.

              Основными формами безналичных расчетов являются акцептная, аккредитивная, по платежным поручениям (переводам), чеками, в порядке плановых платежей, а так­же расчеты, основанные на зачете взаимных требований.

              При проверке расчетов с поставщиками и подрядчика­ми необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.

              Допускаются безналичные расчеты: платежными пору­чениями, чеками, аккредитивами, платежными требова­ниями - поручениями.

              Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает прежде всего изучение договоров постав­ки сырья и материалов и других хозяйственных договоров на оказанные организации услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ (ч. 1, гл. 9-18). К числу важнейших требова­ний при осуществлении сделок на поставку товаров (ра­бот, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора [28].

              Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

              Аудиторы должны установить наличие договоров по­ставки по проведенным сделкам, правильность их оформ­ления, дату возникновения и причину образования про­сроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по дан­ным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

              В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняются дата проведения и характер опера­ций, правильность применения цен по поступившим цен­ностям, полнота их оприходования, обоснованность выде­ления НДС.

              При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактуро­ванные поставки), устанавливается, не числятся ли эти по­ступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводились ли инвентаризация и сверка расчетов, предъяв­лялись ли штрафные санкции к поставщикам при наруше­нии договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, При необ­ходимости может быть проведена контрольная инвентари­зация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемой организации и у постав­щиков [22; 38, с. 501].

              Следует проконтролировать правильность корреспон­дeнции счетов, указанных в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми» сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 41 «Товары» и др.

              Дебетовые записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (или по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются ана­литическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками сверяются с данными Главной книги и бухгалтерс­ким балансом.

              Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возме­щения по ним НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др. Обо­снованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться кроме заключенных дого­воров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов - фактур [38, с. 513; 41, с. 63].

              Реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», точность произведенных расчетов, каче­ство проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены в том числе и путем контрольного обмера выполненных работ с привлечением эксперта.

              На основе изучения данных первичных документов и регистров аналитического учета аудиторы должны устано­вить, погашается ли задолженность поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах, вы­явить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженно­сти на счет 91-1 «Прочие доходы». Должно быть провере­но, не списываются ли с кредита счета 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности организации.