Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Мая 2012 в 11:14, дипломная работа
Целью дипломной работы является: изучение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявление недостатков, разработка мероприятий по совершенствованию учета, изучение порядка аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Чемпион»
Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие задачи:
изучить экономическую литературу по бухгалтерскому учету расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии;
изучить экономическую литературу по аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии;
изучить нормативные документы по бухгалтерскому учету расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии;
изучить нормативные документы по аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии;
провести выборочную проверку бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Чемпион»;
на основании, проведенной проверки дать рекомендации по улучшению бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО « Чемпион»;
Введение ………………………………………………………………………… 4
1 Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов
с поставщиками и подрядчиками на предприятии……………………………. 7
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов
с поставщиками и подрядчиками………………………………………………. 7
1.2 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
на предприятии………………………………………………………………… 29
1.3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии…… 44
2 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
на предприятии ООО "Чемпион"………………………………………….….. 51
2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия
ООО "Чемпион"……………………………………………………………..…. 51
2.2 Первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
на предприятии………………………………………………………………… 69
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками
и подрядчиками на предприятии……………………………………………... 78
3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии
ООО "Чемпион"……………………………………………………………...… 82
3.1 Проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками………... 82
3.2 Рекомендации по совершенствование учета расчетов
с поставщиками и подрядчиками……………………………………………. 106
Заключение……………………………………………………………………. 128
Список использованных источников ……………………………………….. 133
Эти два указа регулируют отношения, возникающие между поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками [5].
5. Федеральный закон от 10 декабря 2003г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями и дополнениями).
Регулирует случаи использования иностранной валюты в качестве средства платежа при осуществлении безналичных расчетов.
6. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Основными нормативными документами, регулирующими расчеты с поставщиками и подрядчиками являются:
1 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)
Данное положение разработано на основе Федерального закона “О бухгалтерском учёте” от 21 ноября 1996 г. Оно определяет порядок ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности в целом и в части расчетов с дебиторами и кредиторами. Даёт правила оценки имущества для составления бухгалтерской отчётности, а также регламентирует порядок применение унифицированных форм первичной учетной документации [58].
2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.10).
В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов, денежных средств, иного имущества или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов собственников имущества. Документ устанавливает правила классификации доходов, раскрывает перечень, состав доходов организации и порядок их признания. ПБУ применяется коммерческими организациями (за исключением кредитных и страховых) и регламентирует порядок отражения информации [12].
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (ред. от 08.11.10).
Определяет правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятий, классифицирует их состав и устанавливает условия для признания расходов. Описывает порядок признания и раскрытия коммерческих и управленческих расходов в отчетности.
Также данные положения содержат информацию о дебиторской и кредиторской задолженности. Устанавливают, что дебиторская задолженность, относимая на финансовые результаты, включается в состав прочих расходов, как неистребованная задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дебиторская задолженность, не реальная к взысканию должна быть включена в состав расходов организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Причем просроченная задолженность списывается отдельно по каждому обязательству.
В соответствии с ПБУ 9/99 (п. 6.2) при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности [13].
4. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Утвержден приказом Минфина РФ № 44н от 09.06.2001
Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Определяет порядок оценки материально-производственных запасов и требования к порядку учета фактических затрат на их приобретение (затраты по заготовке и доставке, проценты по кредитам, таможенные пошлины и т.п.). Регламентирует порядок определения их себестоимости при передаче в производство и ином выбытии и требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.
5. Положением «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002 года № 2-П (ред. Указаний ЦБ РФ на 13 мая 2011 года).
Устанавливает правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов.
6. Порядок ведения кассовых операций. (Утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40).
Регулирует правила операций с наличными денежными средствами.
7. Указание Банка России от 20.06.2007 N 1843-У (ред. от 28.04.2008) "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.07.2007 N 9757)
Установлено ограничение для юридических лиц при осуществлении ими расчетов наличными деньгами. Указанным нормативным актом Банка России предельный размер расчетов наличными деньгами установлен в размере 100000 рублей по одной сделке.
8. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 2 декабря 2000 г. № 914 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 15.03.2001 N 189, от 27.07.2002 N 575, от 16.02.2004 N 84, от 11.05.2006 N 283, от 26.05.2009 N 451).
Устанавливает правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость
Основными методическими документами, регулирующими расчеты с поставщиками и подрядчиками являются:
1. Приказ Минфина России от 31.10.2000г. № 94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция.
В плане счетов в разделе 6 «Расчеты» содержатся счета, предназначенные для обобщения информации о видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а так же внутрихозяйственных расчетов. Для этого существуют несколько счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам».
2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств - Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
Содержит указания по инвентаризации расчетов на предприятии.
3. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 2 декабря 2000 г. № 914 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 15.03.2001 N 189, от 27.07.2002 N 575, от 16.02.2004 N 84, от 11.05.2006 N 283, от 26.05.2009 N 451) [30; 31]
Основным организационным документам на предприятии ООО «Чемпион» является только один документ – это документ по учетной политике предприятия, в котором (по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками) указывается, что на основании ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 N 129−ФЗ «О бухгалтерском учете» в организации бухгалтерский учет ведется, ручным способом и используются следующие формы регистров бухгалтерского учета.
Журнал-ордер № 6 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», используемому в учете с детализацией «Дата».
В основу построения Журнала-ордера положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическому счету.
Организация ведет учет способом двойной записи. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных и финансовых операций.
На основании первичных данных формируются и бухгалтерский регистр - Журналы-ордера № 6. Итоговые данные Журнала-ордера в конце месяца переносятся в Главную книгу.
Оборотно-сальдовая ведомость (далее — ОСВ) по организации в целом составляется за квартал с детализацией по субсчетам. ОСВ формируется нарастающим итогом с начала года, то есть за следующие периоды: I квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
ОСВ за квартал составляется по следующим счетам: счет 60 — с расшифровкой по Контрагентам с учетом субсчетов 60.1 и 60.2;
Другие регистры бухгалтерского учета по счету 60 организация не ведет.
Организация считает, что утвержденный в учетной политике перечень регистра исчерпывающим для полноценного ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
В настоящее время основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Утверждено Приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008.
В соответствии с ПБУ 1/2008 «Положение по учетной политике» в учетной политике необходимо, также, утвердить:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;
- формы первичных документов;
- формы регистров бухгалтерского учета;
- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- способы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения по организации бухгалтерского учета.
Очень важным является требование указывать в учетной политике все формы первичных документов, которые применяются организацией для отражения фактов хозяйственной деятельности, а не только те, по которым нет унифицированных форм.
Все первичные документы организации следует составлять по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать (в соответствии с Положением о документах и документообороте) обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Отсутствие в первичном учетном документе реквизитов, определенных законодательством о бухгалтерском учете, считается нарушением правил бухгалтерского учета. Все формы первичных учетных документов, не являющихся типовыми, унифицированными, описываются в учетной политике организации (назначение, порядок составления, подписания) и прикладываются к ней.
Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности закрепляются в учетной политике и необходимы для внутренних пользователей (руководителей разного уровня) в целях принятия управленческих решений, контроля за хозяйственной деятельностью как организации в целом, так и ее структурных (производственных, хозяйственных и управленческих) подразделений.
Содержание форм внутренней бухгалтерской отчетности определяется особенностями деятельности организации:
- формой собственности;
- масштабом организации;
- организационной структурой управления;
- отраслевыми характеристиками деятельности;
- технологическими особенностями производственного процесса;
- спецификой снабженческой и сбытовой деятельности и др.
Виды форм внутренней бухгалтерской отчетности и их содержание устанавливаются предприятием, самостоятельно исходя из общих требований их формирования:
- адресности, представляющей ориентацию содержания форм и периодичность их составления на конкретных пользователей;
- оперативности, т.е. составления за короткий временной период (смену, рабочий день, неделю, пятидневку и др.);
- соблюдения соотношения превышения выгод от использования учетной информации над затратами по составлению отчетности.
В приказе руководителя об учетной политике утверждаются состав и формы внутренней бухгалтерской отчетности, периодичность и сроки ее представления, ответственные за ее составление, потенциальные пользователи отчетности.
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. Периодическое проведение инвентаризации объектов бухгалтерского учета обеспечивает достоверность учетной совокупности. Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия и состояния имущества и обязательств организации, сопоставление их с данными бухгалтерского учета, а при выявлении расхождений - приведение последних в соответствие с фактическими величинами [8].
В учетной политике организации приводится порядок проведения инвентаризации:
- количество инвентаризаций в отчетном году;
- даты проведения инвентаризаций;
- перечень имущества и обязательств, наличие, состояние и оценка которых проверяется при каждой инвентаризации;