Бухгалтерский учет и аудит расчетов по заработной плате

на одного ребенка  – ¼ (25%) от заработной платы за вычетом  налога на доходы;

на 2 детей – 1/3  (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

на 3 и более  детей – ½ (50%) от заработной платы  за вычетом налога на доходы.

    В заключение проверки данного объекта  аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет»

      На  сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму удержанных алиментов;

Дт 76 Кт 50 «Касса» - на сумму выданных алиментов;

Дт 76 Кт 51 «Расчетный счет» - на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.

    4. Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

• проверить сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;
• сравнить данные расчетно - платежной ведомости, расчетной ведомости, платежной ведомости и данные главной книги по счету 70;
• установить соответствие данных журнала-ордера по счету 70 и данных расчетно-платежной ведомости;
• сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных ж/о по счету 50 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;
• установить соответствие данных счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" данным книги учета депонированной заработной платы.

 

3. Отчет аудитора и типовые нарушения, выявленные в ходе аудита расчетов по заработной плате

 

      Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по заработной плате, являются следующие:

• Отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств, а именно приказов, положений, распоряжений, договоров подряда и т.п.
• Неприменение унифицированных форм первичных документов
• Невключение в совокупный доход работающих премий и выданных подарков
• Неверное начисление налога на доходы физических лиц
• Неправомерное предоставление  стандартных, социальных, имущественных вычетов, а именно при отсутствии подтверждающих документов, дающих право на предоставление указанных вычетов
• Ошибки при начислении выплат по среднему заработку, а именно отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и пр.
• Ненадлежащие ведение учета, а именно неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.

      Наряду  с проверкой аналитических и  синтетических  данных  расчетов  по оплате важное значение приобретает работа  по  улучшению  организации  этого участка учета.  Для  этой  цели  аудиторская  фирма  может  порекомендовать: автоматизировать  расчеты  по  оплате  труда,  использовать  унифицированные формы  документов,  уточнить  правильность  выполнения  расчетов,  применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по  работающим  и др.

      После проведения всех необходимых  процедур проверки аудитор   оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы  аудита.

      По  окончании аудиторской проверки  можно  констатировать,  что  мероприятия, предусмотренные  общим  планом  и  программой  аудита,  выполнены  в  полном объеме. Проверка проводилась сплошным  методом  с  использованием  следующих документов: Главная книга,  расчетные  ведомости  по  начислению  заработной платы, своды по заработной плате,  договора  на  оказанные  услуги,  учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50, 51, 69, 70, 71,  76 и т.д.), «Баланс» (ф. № 1) и др.

      Необходимо  описать  результаты  проверки,   выявить   все   возможные

недостатки  и нарушения по расчетам с работниками по заработной плате с указанием нормативно – правовых актов, положения которых были нарушены.  После проверки организации, составление аудиторского отчета по  объекту  проверки, отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан  написать аудиторское  заключение,  где   показывает,   что   проверка   проходила   в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и  отчетности  в  РФ.  Аудит планировался  и  проводился  таким  образом,  чтобы   получить   достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность  в  части  оплаты  труда  не содержит  существенных  искажений.  Аудит  включал  в   себя   проверку   на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся  в бухгалтерской отчетности по  оплате  труда.  Мы  полагаем,  что  проведенный аудит  дает  достаточно  оснований  для  того,  чтобы  выразить   мнение   о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.

      Таким образом, на предварительном этапе  аудиторской проверки расчетов по заработной плате необходимо составить общий план и программу аудиторской проверки данного участка. При этом необходимо оценить уровень существенности и аудиторский риск, на основе которых определить объем аудиторской выборки.

      Аудиторские процедуры, необходимые для проверки расчетов по заработной плате включают в себя проверку правильности документального оформления первичных учетных документов, правильность начислений основной и дополнительной заработной платы и удержаний из нее, а также проверка правильности бухгалтерских записей по выше указанным операциям, соответствие записей первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.

      На  основании аудиторской проверки аудитор составляет отчет аудитора по проверке расчетов по заработной плате и аудиторское заключение. 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    Данная  курсовая работа посвящена аудиту расчетов по заработной плате. В процессе ее написания,  была сделана попытка проанализировать цели, стоящие  перед  аудитом данного участка учета, и задачи, которые должен выполнять аудит расчетов по заработной плате.

    Исходя  из проведенного исследования, можно  заключить, что главной целью аудита расчетов по заработной плате является проверка соблюдения действующего законодательства о труде, документального оформления и отражения в учете расчетов по оплате труда между организацией и ее работниками, а также установление соответствия применяемой методики учета нормативным актам и установление правильности начисления заработной платы и удержаний из нее.

      Основными задачами аудита расчетов по заработной плате являются расчетов по заработной плате необходимо проверить соблюдение норм действующего трудового законодательства; изучить системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом; подтвердить достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражение их в учете; установить законность и полноту удержаний из заработной платы в бюджета, других физических и юридических лиц; проверить организацию аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета, а также произвести проверку соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

        При аудиторской проверке данного  участка учета следует руководствоваться рядом нормативно - правовых актов. Также необходимо произвести оценку состояния систем внутреннего контроля и  учета. Для этого рекомендуется применять тесты или вопросники проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

      Также в курсовой работе была описана методика проведения аудиторской проверки расчетов по заработной плате, состоящая из общего плана аудита и программы аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда. На основании осуществления приведенных аудиторских процедур, включающих в себя проверку правильности документального оформления первичных учетных документов, правильность начислений основной и дополнительной заработной платы, также оплаты труда, связанной с особыми условиями труда и удержаний из нее, проверка правильности бухгалтерских записей по выше указанным операциям, а также соответствие записей первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, аудитор может сделать выводы выразить   мнение   о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. Данные выводы отражаются в аудиторском заключении, аудитор также должен составить отчет аудитора по проверке расчетов по заработной плате, где отражаются  все выявленные нарушения с указанием нормативных актов, чьи положения были нарушены с возможными последствиями для организации. Аудитор также дает рекомендации по устранению выявленных недостатков и нарушений.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 
 

1. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: «Приор-издат», 2003. – 320 с.
2. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения №5, 2005 г.
3. Аудитор №5, 2004 г.
4. Аудиторские ведомости №12, 2004 г.
5. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее образование». – Ростов  н/Д: Феникс, 2005. – 544 с.
6. Гражданский кодекс РФ часть 1 от 30.11.1994 г. №51-ФЗ, часть 2 от 26.01.1996 г. №14-ФЗ.
7. Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 30.06.1995 г.
8. Налоговый кодекс РФ часть 1 от 31.07.1998 г. №148-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. №117-ФЗ
9. Новая бухгалтерия №2, 2005
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Утвержден приказом МинФина от 31.10.2000 г. № 94-н.
11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом МинФина РФ от 29.06.1998 г., №34н

   12.Постановление Госкомстата «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате» от 05.01.2004 г. №1.

   13.Постановление Госкомстата «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате» от 05.01.2004 г. №1.

      14. Постановление Правительства « Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 г. №922.

      15. Практическая бухгалтерия №2, 2005

      16. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. №197-ФЗ

      17. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г., № 307-ФЗ

      18. Федеральные Правила (Стандарты) аудиторской деятельности  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРИЛОЖЕНИЕ  1

Общий план аудита расчетов по заработной плате  с персоналом организации

Наименование  аудируемого лица:    ООО  «Респект»

Период аудита:  2009 г.

Срок аудита: 03.09.- 10.09.2010 г.

 Количество чел/часов: 112

Руководитель  аудиторской группы: Черная Е.В.

Состав аудиторской  группы: Черная Е.В. Казанцева Л.А.         

Планируемый аудиторский  риск: средний

Планируемый уровень  существенности: 1900 тыс. руб.