Бухгалтерский учет и аудит расчетов по заработной плате

      При проверке начисления премий следует  иметь в виду, что они могут  быть двух видов. Премии, обусловленные  действующей в организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер, включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года, относятся на себестоимость выпускаемой продукции. В каждой организации должно быть разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу лет организация устанавливает в разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты. Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления или за счет специальных источников.

      Доплата за работу в сверхурочное время также  подтверждается данными табеля. Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная  работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

    Работа  в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

    сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

    работникам, труд которых оплачивается по дневным  и часовым ставкам, - в размере  не менее двойной дневной или  часовой ставки;

    работникам, получающим месячный оклад, - в размере  не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

    По  желанию работника, работавшего  в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

    Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством  за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра. Оплата такого времени производится на основании трудового (коллективного) договора или положения об оплате труда. Аудитор должен проверить наличие указанных документов и обоснованность начислений заработной платы.

    Также аудитор проверяет правильность документирования и оплату простоев. Для этого необходимо проанализировать листки о простое, расчетные ведомости, табеля, акты с приложение списков работников. Простои не по вине работника оплачиваются в размере не менее 2/3 тарифной ставки разряда (оклада) работника.

    Полный (неисправимый) брак в производстве не по вине работника, подтвержденный актом, согласно ст. 156 ТК РФ оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

    Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

       Согласно ст. 114 ТК РФ штатным  работникам  ежегодно  предоставляются очередные отпуска.      При проверке  данного объекта аудита  необходимо  проконтролировать правильность  исчисления  отпускного  пособия.  Расчет  оплаты   за   отпуск производится исходя из  средней  заработной  платы,  которая  рассчитывается согласно установленному Постановлению Правительства «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» №213 от 11.04.2003 г. за последние три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу ухода в отпуск, и количества дней отпуска.

    Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается  на основании листка временной нетрудоспособности медицинского учреждения. С 1 января 2005 г. изменился порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности на основании ФЗ « О бюджете фонда социального страхования РФ на 2005 год» от 29.12.2004 г. №202-ФЗ. В частности, теперь Фонд социального страхования будет возмещать расходы на выплату пособий только с третьего дня нетрудоспособности (п.1 ст.8 Закона N 202-ФЗ). Это означает, что за первые два дня болезни обязанность по выплате больничных возложена на работодателя. Кроме того, увеличен предельный размер пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам за полный календарный месяц - теперь он составляет 12 480 руб. вместо прежних 11 700 руб. (п.2 ст.8 Закона N 202-ФЗ). В ходе проверки необходимо проверить соблюдения указанных изменений.

    Размер  пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из дней заработной платы работника за 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Среднедневной заработок корректируется исходя из непрерывного стажа работника определяемого на основании трудовой книжки (до 5 лет – выплачивается 60% от среднедневной заработной платы; от 5 до 8 лет – 80%; более 8 лет – 100%).

    Работникам, которые в последние 12 календарных  месяцев перед наступлением нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам проработали фактически менее трех месяцев, размер такого пособия (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) ограничен одним минимальным размером оплаты труда (Письмо ФСС РФ от 25.02.2004 N 02-18/07-1202). С учетом увеличения с 1 января 2005 г. размера МРОТ (ст.1  Федеральный закон от 29.12.2004 N 198-ФЗ "О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда".) для указанной категории работников максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц составляет 720 руб. [2]

    Также необходимо проверить правильность корреспонденции счетов, которая  должна бать следующей:

    Д-т 20 (23,25,26 и др.) К-т 70 - Начислено пособие по временной     
нетрудоспособности за первые       
два дня болезни;

    Д-т 69/1 К-т 70 - Начислена часть пособия,           
оплачиваемая ФСС;     

    Д-т 70 К-т 50 – Выдано пособие работнику;

      В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи. Выделяют несколько источников: за счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг (Д-т 20,23,25,26,29 и др.); Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств и т.п. отражают по Дт 08, 10, 15,91.

        В некоторых организациях ввиду  сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков. Кроме этого, организация может создать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Таким образом,  создание резерва отражается: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96 «Резервы предстоящих расходов». А затем начисленные суммы равномерно списывают на уменьшение созданного резерва: Дт 96 Кт 70.

        Из собственных средств предприятия.  Начисленные суммы премий, материальной  помощи, пособий,  выплаты социального характера, производимые за счет собственных средств предприятия отражают по Дт 91 «Прочие доходы и расходы» и Кт 70. Начисление доходов от участия в капитале организации оформляют записью: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70.

    3. Далее проверяется правильность удержаний из заработной платы                            

    Основным  видом удержания, которому при проверке уделяется внимание, является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). При этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждается правомерность применения льгот, предусмотренных действующим законодательством.

    С 1 января 2005 года был увеличен стандартный  налоговый вычет на детей теперь он составляет не 300, как раньше, а 600 руб. на каждого ребенка. Кроме того, расширен перечень тех, кто может им воспользоваться. Так, если прежде в него были включены родители или, если нет таковых, опекуны и попечители, то сейчас в этот список входят также и приемные родители (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).

    Кроме этого, порог дохода, при котором налоговый вычет возможен, увеличен. Отныне право на его применение работник потеряет, только когда его заработок перевалит отметку 40 000 руб.

    Напомним, раньше эта величина составляла 20 000 руб. Правда, нововведение касается исключительно "детского" вычета. Для остальных предел дохода установлен в прежней сумме – 20000 руб.[15]

    Федеральный закон от 20.08.2004 N 112-ФЗ внес существенные изменения в ст.220 НК РФ, связанные с порядком предоставления имущественных налоговых вычетов при приобретении жилья.

    При продаже после 1 января 2005 г. дома, квартиры (в том числе приватизированной) или долей в них, садового домика или земельного участка имущественный вычет в сумме до 1 млн руб. предоставляется, если это имущество находилось в собственности до трех лет (в 2004 г. вычет в таком размере предоставлялся, если имущество находилось в собственности до пяти лет).

    Если  же такое имущество находилось в  собственности более трех лет, то вычет будет равен сумме фактически полученного дохода от продажи.

    С 2005 г. изменился порядок предоставления имущественного налогового вычета при новом строительстве либо приобретении на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

    В общую сумму имущественного вычета включаются расходы на погашение процентов по любым целевым займам (кредитам) на новое строительство либо приобретение жилья. Обязательное условие для вычета: заемные средства должны быть фактически израсходованы на эти цели.

    До 2005 г. в сумму имущественного вычета включались уплаченные проценты только по ипотечным кредитам.

    Для подтверждения права на имущественный  налоговый вычет налогоплательщик должен представить:

    - при строительстве или приобретении  жилого дома (в том числе не  оконченного строительством) или  доли (долей) в нем - документы,  подтверждающие право собственности на него или долю (доли) в нем;

    - при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на  квартиру в строящемся доме - договор  о приобретении квартиры, доли (долей)  в ней или прав на квартиру  в строящемся доме, акт о передаче  ее налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

        Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам.[9]

    Это могут быть квитанции к приходным  ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.

В ходе проверки устанавливаются случаи не удержания  или неполного удержания НДФЛ. По данным договоров страхования, заключенных со страховыми компаниями, платежных поручениях и лицевых счетов работников определяются факты перечисления денежных средств со счетов предприятия в пользу работников по договорам добровольного страхования. Суммы страхового возмещения облагаются НДФЛ.

      Удержания по исполнительным листам производиться только при их наличии либо на основании личного заявления работника. Здесь аудитору необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале.   Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

Как известно, размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет: