Бухгалтерский учет и аудит расчетов по заработной плате

      №Т-7 «График отпусков»

      №Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»

      №Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»

      №Т-10 «Командировочное удостоверение»

      №Т-10а  «Служебное задание для направления  в командировку и отчет о его  выполнении»

      №Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работников»

      По учету использования рабочего  времени и  расчетов  с  персоналом  по оплате труда применяются:

      №Т-12 «Табель учета рабочего времени  и расчета оплаты труда»

      №Т-13 «Табель учета рабочего времени»

      По  учету расчетов с персоналом проверяются:

      №Т-49 «Расчетно – платежная ведомость»

      №Т-51 «Расчетная ведомость»

      №Т-53 «Платежная ведомость»

      №Т-54 «Лицевой счет»

      №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска  работнику»

      №Т-61 «Записка – расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с  работником (увольнении)»

      №Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных  по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнении определенных работ»

      Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско - правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), наряды, путевые листы, листки о простое, акты о браке, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчет пособия по временной нетрудоспособности, трудовые книжки, заявления о предоставлении стандартных и имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) с подтверждающими документами на эти вычеты, налоговые карточки по НДФЛ.[4, с.54] 

2. Особенности учета и внутреннего контроля расчетов по оплате труда.

 

      К числу основных задач, которые необходимо проверить – состояние учета и внутреннего контроля расчетов с персоналом.

      Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля установлены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

    Под «системой бухгалтерского учета» понимают упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

        Термин «система внутреннего  контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Система внутреннего контроля  выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся  к системе бухгалтерского учета,  и включает контрольную среду.

      Под контрольной средой понимаются  осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

    а) стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

    б) организационная структура аудируемого  лица;

    в) распределение ответственности  и полномочий;

    г) осуществляемая кадровая политика;

    д) порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;

    е) порядок осуществления внутреннего  управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

    ж) обеспечение соответствия хозяйственной  деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

    з) наличие и особенности организации  работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе  органа управления аудируемого лица.

      К процедурам контроля, принятым  руководством аудируемого лица, относятся:

    а) подотчетность одних работников другим;

    б) внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной  деятельности;

    в) сравнение результатов подсчета денежных средств с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

    г) сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

    д) проверка аналитических счетов и  оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

    е) осуществление контроля за прикладными  программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

    ж) ограничение доступа к активам  и записям;

    существуют  различные методы документирования информации, имеющей отношение к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Выбор конкретного метода является аудиторского суждения. Обычные методы, применяемые по отдельности или в сочетании друг с другом, включают:

• Повествовательное (текстовое) описание
• Вопросник
• Контрольные перечни и блок-схемы

      Приступая к проверке расчетом с персоналом по оплате труда, аудиторы должны выяснить: какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии, имеются ли внутренние положение  об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; как организован учет расчетов по заработной плате, а именно: состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и др. [5, с.134]

    На  основе полученной информации аудиторы заполняют тесты проверки состояния  систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета по данному разделу проверки (Приложение 1) и формулируют мнение в отношении первоначальной оценки эффективности указанных систем.

    Тесты средств внутреннего контроля  по расчетам с персоналом по оплате труда включают:

• Проверку документов, подтверждающих операции по правомерности начислений заработной платы работникам предприятия с целью получения аудиторских доказательств относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике, например проверку наличия приказов, договоров;
• Повторное применение средств внутреннего контроля, например сверка банковских счетов, с тем чтобы удостовериться, что данные действия были правильно выполнены аудируемым лицом;

      При оценке системы бухгалтерского учета  расчетов по заработной плате проверяется осуществляется ли проверка корреспонденции счетов по расчетом и удержанию из заработной платы (существуют ли типовые схемы корреспонденции счетов по начислению заработной платы и удержаний из нее), сопоставляется ли аналитический и синтетический учет по расчетам с персоналом по оплате труда, как регулярно это осуществляется и др.

      В результате полученного понимания  систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор должен оценить данные системы как эффективные, малоэффективные или неэффективные и использовать эту оценку при планировании аудита. [1, с.193]

      Также аудитор в разумные сроки должен уведомить (в письменной форме) руководство аудируемого лица соответствующего уровня о выявленных им существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Однако если аудитор считает, что информирование в устной форме является более целесообразным, такое сообщение информации следует отразить в рабочих документах аудитора. В сообщении важно отменить, что представлены только те недостатки, которые стали известны аудитору в ходе аудиторской проверке, и что проверка не предназначена для определения полной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

      Таким образом, проведения аудита расчетов по заработной плате необходимо проверить соблюдение норм действующего трудового законодательства; изучить системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом; подтвердить достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражение их в учете; установить законность и полноту удержаний из заработной платы в пользу предприятия, Пенсионного фонда РФ, бюджета, других физических и юридических лиц; проверить организацию аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета, а также произвести проверку соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

        При аудиторской проверке данного  участка учета следует руководствоваться рядом нормативно - правовых актов. Также необходимо произвести оценку состояния систем внутреннего контроля и учета. Для этого рекомендуется применять тесты или вопросники проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2.МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ 

2.1. Планирование  аудита расчетов по заработной  плате. 

      Международный и отечественный опыт доказывают, что аудиторская проверка не может  быть проведена качественно, если она  не спланирована должным образом. Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выбор процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели – выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

      Общие принципы планирования в российском аудите регламентируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита», в котором указано, что аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

      Планирование  аудита включает в себя следующие  основные этапы:

• Предварительное планирование аудита;
• Подготовка и составление общего плана аудита;
• Подготовка и составление программы аудита.

      На  этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию:

1. О внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
2. О внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

      Аудитору  также следует ознакомиться с  организационно-управленческой структурой экономического субъекта; видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции; структурой капитала и курсом акций; технологическими особенностями производства продукции; уровнем рентабельности; порядком распределения чистой прибыли; существованием дочерних и зависимых организаций; организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля.

      Источниками получения информации об организации  для аудитора должны являться: устав, документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее, бухгалтерская отчетность, контракты, договоры, соглашения организации, внутренние отчеты аудиторов, консультантов, материалов проверок налоговых органов и др.