Бухгалтерский и налоговый учет на предприятиях малого бизнеса

На практике конкретного предприятия каждый из перечисленных приемов может  быть реализован по- разному.

В связи с  введением в действие с 1 января 2002 г. гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль» в ст. 313 подчеркнуто, что «порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя». Таким образом, в учетной политике налогоплательщик должен выделить все важнейшие положения, которые он будет применять.

Отметим, что  в соответствии с положениями  гл. 25 НК РФ организации могут оформить учетную политику в виде:

- единого документа, включающего положения по ведению бухгалтерского учета и по налогообложению;

- двух отдельных  учетных политик. Одну — для  целей ведения бухгалтерского  учета, другую — для целей  налогообложения.

ООО «Экспресс-Сервис Плюс» разрабатывает единую политику для целей бухгалтерского и налогового учета. У предприятия нет отдельной учетной политики для целей налогообложения.

Документооборот - это движение документов от момента  их составления или получения  от других организаций до сдачи в  архив.

Организация документооборота обеспечивает полноту и своевременность получения необходимой информации для работы предприятия и отдельных лиц, что повышает действенность бухгалтерского контроля.

Основные этапы  документооборота:

- составление  и оформление документов;

- движение документов по рабочим местам;

- прием документов  в бухгалтерии;

- обработка документов  в бухгалтерии;

- сдача документов  в архив.

Процесс документооборота регулируется графиком, который составляет бухгалтер и утверждает руководитель предприятия.

График должен устанавливать на предприятии рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

График может  быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Каждому исполнителю  вручается выписка из графика  документооборота, в ней перечисляют документы, связанные с их представления и подразделения предприятия, куда представляются документы.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное  и доброкачественное создание документов и их передачу несут лица, составившие документ. Расписание сроков составления представления и обработки первичных документов, регистрации и группировки учетных данных, прохождения других стадий учетного процесса принято называть графиком в учете.

График обычно включает перечень и сроки учетных работ, выполняемых оперативными, инженерно-техническими и бухгалтерскими работниками, с приложением форм документов и инструкций по их каждому составлению.

Свое назначение графики в учете оправдают  только тогда, когда они неуклонно соблюдаются. Поэтому их выполнение должно повседневно контролироваться бухгалтером (руководителем).

Документооборот организуется в соответствии с выбранной  структурой бухгалтерии и распределенными  между ее сотрудниками.

Общий документооборот  предприятия складывается из документо-оборотов каждого вида документов используемых на предприятии. Для каждого документа составляется специальный график (оперрограмма), показывающий стадии прохождения документа и обязанности сотрудников по обработке данного документа. Все документы, поступающие в бухгалтерию, должны быть проверены по форме и содержанию. Документы хранятся по датам, а их передачу в архив обеспечивает бухгалтер (руководитель).

Документооборотом определяются правила и порядок  составления и использования в учетной работе первичных и сводных бухгалтерских документов. Составление графика документооборота организует бухгалтер. График этот утверждается приказом руководителя предприятия.

График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня автоматизации учетных работ.

Бухгалтерский способ первичного учета при помощи системы бухгалтерских документов постепенно превращается в более  многообразную по методологическим приемам и техническим средствам систему первичного учета.

Первичный учет не является самостоятельным видом  учета. Он представляет собой обособившийся  в отдельную систему способ первичного наблюдения и регистрации первичных  данных для всех видов экономической информации вообще.

Бухгалтерский учет предъявляет повышенные требования к первичному учету. Система первичного учета в отличие от документооборота направлена не на создание использования  в учетной работе бухгалтерских  документов, а на измерение и отражение показателей, характеризующих хозяйственные операции.

Она включает в  себя документооборот как один из элементов систем в части тех  хозяйственных операций, которые  оформляются письменными бухгалтерскими документами вручную или полумеханизированным способом.

Рациональная  организация системы первичного учета предполагает:

- исключения  избыточных первичных данных, не  используемых в процессе их  дальнейшей обработки;

- организацию  сплошного и непрерывного отражения  хозяйственных операций в момент их совершения;

- расширение  регистрации первичной информации  при помощи датчиков и дисплеев;

- исключение  постоянной информации, промежуточных  расчетных показателей из первичных  данных в них по методу отклонения  от норматива, календарного фонда, времени, планового задания;

- введение единой  системы кодирования первичных  данных и единой системы контроля  их достоверности, движения, использования  первичных документов.

Система первичного учета в отличие от документооборота направлена не на создание и использование в учетной работе бухгалтерских документов, а на измерение и отражение показателей, характеризующих хозяйственные операции. Она включает в себя документооборот как один из элементов системы в части тех хозяйственных операций, которые оформляются письменными бухгалтерскими документами вручную или полумеханизированным способом.

В ООО «Экспресс-Сервис Плюс» график документооборота не разработан.

3.2 Учет денежных  средств и расчетных операций

Все денежные средства организации можно разделить на две категории: наличные и безналичные. К наличным относятся денежные средства, находящиеся в кассе организации, а к безналичным – денежные средства на счетах в банке, а также переводы в пути.

Организация кассового  хозяйства и учет денежных средств  в кассе организации регламентируется Порядком ведения кассовых операций (Письмо ЦБ РФ от 04 октября 1993).

В ООО «Экспресс-Сервис Плюс» отсутствует специальное  охраняемое помещение кассы. В бухгалтерии  для приема, выдачи и хранения наличных средств имеется несгораемый сейф, вмонтированный в шкаф и расположенный возле рабочего места кассира. В штате предприятия должность кассира совмещает главный бухгалтер. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации. Слесарь по ремонту автомобилей денежную наличность сдаёт с обязательным приложением документов: при сдаче выручки ККМ – справка-отчет кассира-операциониста и итоговый кассовый чек за операционный день. Сумма сдаваемой выручки должна соответствовать данным приложенных документов. Прием наличных денег в кассу производится по приходному кассовому ордеру (ПКО) (Ф № КО-1), подписанному главным бухгалтером и кассиром.

Наличные деньги из кассы кассир выдаёт по расходному кассовому ордеру (РКО) (Ф № КО-2).

Учет кассовых операций ведется на активном счете 50 «Касса». На предприятии установлен единый лимит остатка денежных средств в кассе с учетом специфики деятельности и в 2006 г. составил 5800 руб. Расчет лимита остатка кассы и разрешение на расходование наличных денег из выручки согласован с Краснодарским филиалом АКБ «МБРР» (ОАО), так же ксерокопия расчета предоставлена в ФКБ «Петрокоммерц» в г. Краснодаре.

Сверхлимитную выручку главный бухгалтер сдает  в банк в конце рабочего дня. На основании объявления о взносе наличных средств на расчетный счет деньги приходуются на расчетный счет организации. Организация может использовать сверхлимитную выручку на выплату заработной платы и социальных пособий. Так же в том случае если у организации не имеется задолженности по налогам и сборам оно может расходовать сверхлимитную выручку на командировочные расходы, покупку канцелярских принадлежностей, хозяйственного инвентаря, оплата срочных ремонтных работ, приобретение ГСМ. В том случае если в организации появляется задолженность перед налоговыми органами и внебюджетными фондами, то предприятие обязано сдавать сверхлимитную выручку на расчетный счет.

Остаток денежных средств в кассе ООО «Экспресс-Сервис Плюс» на 01.01.2007 г. составил 5478,00 руб. В 2006 г. основным каналом поступления  денежных средств в кассу была выручка от реализации продукции и от ремонта и техобслуживания легковых автотранспортных средств, которая была отражена бухгалтерской записью:

Дебет счета 50 «Касса» - 532141 руб.

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями» - 532141 руб.

Оборот дебетовый  за 2006 г. составил 532141 руб.

За 2006 г. выдано наличными в подотчет на приобретение материально-производственных запасов 891704 руб. на что была составлена бухгалтерская  запись:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 891704 руб.

Кредит счета 50 «Касса» - 891704 руб.

Сдача наличных денежных средств из кассы на расчетный  счет составила 200000 руб. и была отражена бухгалтерской записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - 200000 руб.

Кредит счета 50 «Касса» - 200000 руб.

Оборот кредитовый счета 50 «Касса» за 2006 г. составил 1273030 руб. Остаток наличных денежных средств в кассе на 01.01.2007 г. составил 1153 руб., что соответствует установленному лимиту денежных средств в кассе.

Таблица 4 - Схема  учетных записей по 50 «Касса», 2006 г. Дебет Кредит

ООО «Экспресс-Сервис Плюс» имеет два расчетных  счет в АКБ «МБРР» (ОАО) в г. Краснодаре и в ФКБ «Петрокоммерц» в г. Краснодаре. Организация для осуществления  операций по расчетным счетам пользуется программой «Клиент – Банк».

Синтетический учет операций по расчетному счету  ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». Сальдо по этому счету показывает остаток денежных средств на расчетном  счете на начало и конец периода. По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет, а по кредиту – их списание. Регистром аналитического учета является выписка банка с расчетного счета.