Бухгалтерский и налоговый учет на предприятиях малого бизнеса

- быть основой  принятия решения по вопросам, еще не урегулированным нормативными  актами;

- помогать потребителям  бухгалтерской информации в понимании  данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности. 

1.2 Взаимодействие  бухгалтерского и налогового  учета в рыночной экономике

Одним из направлений  совершенствования системы бухгалтерского учета в Российской Федерации  является завершение формирования модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. Основная проблема заключается в оптимальном соотношении правил ведения бухгалтерского и налогового учета применительно к сложившимся условиям хозяйствования, В настоящее время в России система бухгалтерского учета во многом зависит от постоянных изменений, вносимых в налоговое законодательство. Чтобы избежать этой зависимости, законодательно закреплены системы бухгалтерского и налогового учета. Однако введение налогового учета не решает проблем, стоящих перед практикующими бухгалтерами. (6)

Согласно Федеральному закону РФ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой  упорядоченную систему сбора, регистрации  и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документальною учета всех хозяйственных операций (п.1 ст.1 Закона). Определение понятия «налоговый учет» появилось значительно позднее - с принятием 25 главы НК РФ "Налог на прибыль организаций», согласно которой «налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренном настоящим Кодексом» (ст. 313).

Мировым бухгалтерским  сообществом общеприняты две модели сосуществования систем бухгалтерского и налогового учета. (8)

В первой модели система бухгалтерского учета оформляется  и функционирует под сильным  влиянием и непосредственным воздействием налогообложения. В этой модели возможна разная степень зависимости бухгалтерского учета от налогообложения: от полной до слабой. Причем налогообложение, как правило, оказывает значительное воздействие на систему бухгалтерского учета. В первой модели, именуемой «континентальной», бухгалтерский и налоговый учет фактически совпадают, и первый выполняет все фискально-учетные задачи. Континентальная модель применяется в европейских странах: Германии, Швеции, Бельгии, Испании, Италии.

Вторая модель предполагает параллельное сосуществование  бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных систем, преследующих различные цели. В большинстве случаев такая модель функционирует, реализуясь в двух вариантах;

1) путем определенных  корректировок и преобразований  учетных данных для налоговых  целей,

2) путем дополнения  бухгалтерских процедур такими действиями, которые обеспечивают в рамках системного учета формирование готовых данных для налогообложения.

При этом в любом  из двух названных вариантов походная база бухгалтерского и налогового учета  едина, это данные первичного учета. Вторая модель существования бухгалтерского и налогового учета носит наименование «англосаксонской» и действует в основном в США, Англии, Австралии, Канаде,

В то же время  выделение двух моделей сосуществования  систем бухгалтерского и налогового учета является условным. На практике трудно, а иногда невозможно однозначно идентифицировать модель, применяемую в том или ином государстве.

В российской хозяйственной  системе модель соотношения налоговых  и бухгалтерских положений первоначально  строилась исходя из их правовой равнозначности, по приоритетности бухгалтерского регулирования перед налоговым в вопросах постановки и ведения учета к составления отчетности. На протяжении 1993-1995 гг. наблюдались активные попытки вмешательства фискальных органов в процесс реформирования бухгалтерского учета.

Все вышесказанное  свидетельствует о том_; что для российской финансовой системы и регулирующего законодательства вопрос сосуществования бухгалтерского и налогового учета более чем своевременный.

Тенденцией развития бухгалтерского и налогового законодательства в последние годы стали разграничение принципов и правил трактовки одних и тех же фактов хозяйственной деятельности для целей бухгалтерского учета (нормы бухгалтерского нрава) и для целей налогообложения (нормы налогового законодательства). (17)

В хозяйственной  практике существую целый ряд  примеров разграничения бухгалтерских  и налоговых норм, например:

- бухгалтерская  прибыль не равняется налогооблагаемой;

- величина издержек  производства и обращения, отраженная на счетах затрат, может быть не равна сумме затрат предприятия, уменьшающих величину налогооблагаемой прибыли;

- отраженный  по кредиту счета 90 «Продажи»,  субсчета 1 «Выручка» оборот по  продаже не соответствует базе  обложения налогом на добавленную  стоимость;

- нормативные  документы, устанавливающие правила  бухгалтерского учета, включают  в себя рекомендации по методике  учета тех или иных хозяйственных  операций, идущие в разрез с  их трактовкой налоговым законодательством.  Действующее законодательство предусматривает ряд случаев, когда факт существования базы для целей налогообложения не признается имеющим место для целей бухгалтерского учета. Судя даже по этим примерам, в РФ усиливается разрыв между бухгалтерским и налоговым учетом.

Налоговый учет получает в настоящее время все более динамичное развитие. Анализ нормативных актов по налогообложению, а также текущие изменения действующего налогового и учетного законодательства свидетельствуют о том, что налоговый учет превращается в самостоятельную отрасль налогообложения со своими правилами и принципами. По налогу на прибыль налоговый учет закреплен на законодательном уровне.

По поводу налогового учета и его взаимодействия с  бухгалтерским учетом высказываются  различные мнения.

Так, Смирнова С. А. считает, что «... само признание налогового учета в качестве отдельного вида весьма спорно, поскольку данный вид сбора и обработки учетной и оперативной информации обслуживает единственную статью - финансовый результат для целей налогообложения, что характеризует узкую направленность этого учета» (38).

Генеральный директор ИПБ России О. Островский в своем  интервью отметил, что «...основой  налогового учета является бухгалтерский  учет. Нереально делать два вида учета, потому что стоимость параллельного  учета громадная. Это миллионы долларов для крупного предприятия. Потом, где кадры найдете? Надо же штат увеличивать в два раза. В принципе можно сблизить ли два вида учета. Просто надо дополнительную информацию в бухучете ввести, чтобы налогооблагаемая база была прозрачной. Но ни в коем случае не идти по пути, по которому пошло MНС и куда они нас затянули. Иначе у нас будет информационный хаос. Мы вообще потеряем налогооблагаемую базу. Самое главное, мы не найдем ни одной ошибки, ни одной подделки. Бухучет - очень важная функция; если мы его развалим, то считайте, что развалим информационную базу. Тогда мы вообще не сможем управлять государством, это очень серьезно.

Надо использовать старый опыт, который бухгалтеры собирали столетиями, и на этой основе попытаться сделать, то, что требуется налоговикам.

Есть опасность, что небольшие предприятия, которые  не в силах вести два учета, будут делать только то, что требуют  налоговики. И восстановить потом  бухгалтерский учет будет сложнее  и дороже, чем принять меры для  сохранения бухгалтерского учета в стране». (23)

Генеральный директор аудиторской фирмы «ЦБА» Николаева  С. А. Отмечает, что «...информация о  налоге может быть получена и из информационной системы бухгалтерского учета. Информационная система для  налогового учета, создаваемая вне системы бухгалтерского учета, может оправдывать себя только в двух случаях; во-первых, когда организация вправе не вести бухгалтерский учет вообще, во-вторых, когда система бухгалтерского учета просто не содержит информации о данной налоговой базе». (19, с. 22)

Представляется  правильным вывод о том_: что в системе нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета необходимо предусмотреть, что учетная работа, проводимая в организации, подразделяется на:

- бухгалтерский  учет(БУ);

- налоговый учет (НУ).

По степени  участия бухгалтерского учета в  системе налогового учета выделяют три вида налогового учета (8).

1. Бухгалтерский  налоговый учет, показатели налогового  учета формируются исключительно  из данных бухгалтерского учет.

По количеству исчисляемых налогов данный вид налогового учета является определяющим, поскольку традиционно отечественная система налогообложения была ориентирована на показатели бухгалтерского учета, что свидетельствует об универсальности последнего.

2. Смешанный  налоговый учет - показатели налогового учета формируются на основе данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения.

При данном методе налогового учета налогоплательщик первоначально использует показатели бухгалтерского учета, а после этого производит корректировку подученных показателей по специальной методике, предусмотренной налоговым законодательством.

3. Абсолютный  налоговый учет - показатели налогового  учета формируются без бухгалтерского  учета.

Случаи, когда  налоговые платежи рассчитываются без участия показателей бухгалтерского учета, нередки. Так, без участия бухгалтерских показателей исчисляются таможенные платежи, государственные пошлины, плата за воду и др.

В настоящее  время отделение налогового учета oт бухгалтерского -свершившийся факт. Налоговый учет является сегодня самостоятельной системой финансовых отношений, регулируемой налоговым законодательством.

Отметим некоторые  общие черты бухгалтерского и  налогового учета:

1)  обязательность ведения;

2) используемые  измерители - денежное выражение;

3) объект учета  - деятельность организации в  целом;

4) периодичность  составления и представлении  отчетности;

5) документальное  подтверждение всех хозяйственных  операций;

6) ведение учета  доходов и расходов.

Поэтому главная  задача в любой организации - это формирование учетной политики для бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогообложении, в которых были бы отражены наиболее рациональные способы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета с учетом специфики финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации. 

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ЭКСПРЕСС-СЕРВИС  ПЛЮС»

ООО «Экспресс-Сервис Плюс» является Обществом с ограниченной ответственностью. Образованно 25 января 2002 года. Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава, Федерального закона РФ «Об Обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года и других законодательных актов РФ. Общество имеет круглую печать и угловой штамп со своим наименованием и указанием на место нахождения, бланки со своим фирменным наименованием и реквизитами, товарный знак и эмблему.

Основной целью  деятельности Общества является извлечение прибыли в интересах участников.

Предметом деятельности Общества является:

- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

- оптовая и  розничная торговля автотранспортными  средствами;

- оптовая и  розничная торговля автомобильными  деталями, узлами и принадлежностями;

- оптовая и  розничная торговля моторным  топливом и прочими жидкими и газообразным топливом;

- оптовая торговля  любыми видами товаров и продукции;

- прочие виды  деятельности не запрещенные  законодательством.

Учредителями  ООО «Экспресс-Сервис Плюс» являются два физических лица, доля уставного  капитала составляет по 50% процентов каждого из участников и составляет 10000 (десять тысяч) рублей.

Уставный капитал  внесен в виде денежных средств в  кассу организации: 50% сразу после  создания Общества и 50% по истечении  месяца.