Обороты за месяц по количеству и ценам  реализации отпущенной продукции отражают по направлениям реализации. При этом продукцию, реализованную заготовительным  организациям, показывают в натуральной  и зачетной массе (по количеству).

    Итоговые  данные ведомости ф. N 62-АПК ежемесячно переносятся в журнал-ордер ф. N 11-АПК.

    На  последней странице ведомости ф. N 62-АПК приводятся аналитические  данные к счетам 90, 45, 62 в разрезе  направлений реализации нарастающим  итогом с начала года.

    "Ведомость  учета операционных и внереализационных расходов и доходов (выбытие основных средств, прочих активов и т.п.)" ф. N 65-АПК предназначена для отражения операций по счетам 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы".

    Записи  в ведомости ведут на основании  соответствующих первичных документов. По дебету счетов 91 и 92 - по данным актов  приема-передачи основных средств, накладных  внутрихозяйственного назначения и  др., а также на основании реестров ф. N 64-АПК - при значительном числе  документов и при необходимости  их систематизации. По кредиту - на основании приходных кассовых ордеров, выписок банка по расчетным, валютным счетам, сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств, исполнительных документов и решений судебных и арбитражных органов, договоров аренды, расчетов на списание сумм амортизации по основным средствам, нематериальным активам и др., а также на основании реестров ф. N 64-АПК - при значительном числе документов.

    В разделе "Отправлено, отпущено, списано" проставляются шифры счетов, корреспондирующих  с дебетом счета 91(92), а в разделе "Сумма возмещений" - шифры счетов, корреспондирующих с кредитом счета 91(92).

    При необходимости в ведомости можно  использовать вкладной лист. При большой  номенклатуре реализуемых материальных ценностей целесообразно к ведомости  ф. N 65-АПК вести "Реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств  и прочих активов" ф. N 64-АПК, итоговые данные которого переносятся в ведомость ф. N 65-АПК. По окончании месяца итоговые данные ведомости ф. N 65-АПК переносят в журнал-ордер ф. N 11-АПК.

    На  последней странице ведомости приводят аналитические данные к счетам 91 и 92 разрезе каналов выбытия нарастающим  и итогом с начала года.

    7. В журнале-ордере ф. N 11-АПК обороты  по кредиту счета 90 "Реализация" приводят по итоговым данным  ведомостей ф. N 62-АПК; по кредиту  счетов 91 "Операционные доходы  и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы" - на основании ведомости ф. N 65-АПК (по учету операционных и внереализационных доходов и расходов).

    Итоговые  суммы кредитовых оборотов счетов 42, 44, 45, 62, 90, 91, 92 в журнале-ордере ф. N 11-АПК  сверяют по дебету корреспондирующих  счетов с данными других регистров. По счетам 10: "Материалы", 41 "Товары" - с данными ведомости ф. N 46-АПК (по соответствующим счетам); 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - производственных отчетов по соответствующим счетам; 44 "Расходы на реализацию" - ведомость ф. N 51-АПК; 50 "Касса" - журнала-ордера ф. N 1-АПК; 51 "Расчетный счет" - журнала-ордера ф. N 2-АПК и т.д. Итог дебетовых оборотов в соответствующих ведомостях аналитического учета также сверяют по кредиту корреспондирующих счетов с данными других журналов-ордеров по принадлежности.

 
 
3.4. Проблемы и разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета формирования финансовых результатов

     В соответствии с подп.1.7 Постановления Минэкономики, Минфина и Минтруда от 20.10.2010 N 145/114/149 Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)" (далее -- Основные положения по составу затрат) признаны утратившими силу.

     Основные положений по составу затрат были своего рода настольной книгой бухгалтера при определении того, какие расходы предприятия включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Они имели целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость произведенной и реализованной продукции, издержки обращения товаров, выполненных и реализованных работ, оказанных и реализованных услуг в организациях независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности.

     С отменой Основных положений по составу затрат предприятиям предоставлена определенная свобода при включении расходов в состав себестоимости, однако это не означает, что абсолютно любые расходы предприятие может включить в себестоимость продукции (работ, услуг).

     Определение затрат для целей бухгалтерского учета приведено в Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утв. постановлением Минфина от 26.12.2003 № 182 (далее – Инструкция № 182).

     В частности, затраты - стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат.

     Таким образом, как и до отмены Основных положений по составу затрат, важным для включения расходов понесенных организацией в состав затрат для целей бухгалтерского учета, является их связь с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг.

     Как было отмечено в первой главе, для целей бухгалтерского учета организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь в зависимости от характера, условий осуществления и направлений своей деятельности подразделяет понесенные расходы на:

     1. Расходы по видам деятельности.

     2. Операционные расходы;

     3. Внереализационные, в том числе чрезвычайные, расходы.

     Расходы по видам деятельности включают в себя затраты, формирующие:

     - себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;

     - расходы на управление, обслуживание и организацию производства (общепроизводственные в части условно-постоянных расходов и (или) общехозяйственные расходы, если согласно выбранной организацией учетной политике они не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 90 "Реализация");

     - расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг.

     При этом себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг включает в себя в организациях, занимающихся производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, - стоимость потребленных в процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и нематериальных активов и прочих затрат в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

     Исходя из Типового плана счетов затраты, формирующие себестоимость продукции, товаров, работ, услуг учитываются на счетах 20, 23, 25, 26 ,44. В комментариях к этим счетам Типового плана счетов перечислены учитываемые на них затраты.

     Например, для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг предназначен счет 44 "Расходы на реализацию".

     На счете 44 "Расходы на реализацию" могут быть отражены следующие расходы: по организации сбыта (маркетинговые услуги); на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и другие); по доставке продукции на станцию (пристань) отправления; погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; рекламные (объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно, и др.); представительские; другие аналогичные по назначению (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

     Кроме расходов по видам деятельности предприятие может нести операционные и внереализационные расходы.

     Операционные расходы представляют собой:

     - затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде;

     - затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые расходами в период их осуществления.

     Состав операционных расходов, по которым обобщается информация на счете 91 "Операционные доходы и расходы", приведен в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 (с изменениями и дополнениями, далее - Инструкция по Типовому плану счетов).

     Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и потери признаются внереализационными расходами в период их осуществления в соответствии с учетной политикой организации.

     Состав внереализационных доходов, по которым обобщается информация на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы", приведен в Инструкции по Типовому плану счетов.

     К примеру, по дебету счета 91 как до так и после отмены Основных положений по составу затрат отражается информация об отчислениях в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащих резервированию в соответствии с законодательством. А по дебету счета 92 отражаются суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров, уплаченных или признанных организацией к уплате.

     Затраты, не учитываемые при налогообложении, приведены в ст.131 НК.

     Таким образом, если затраты не перечислены в ст.131 НК, это еще не означает, что они могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. Понесенные расходы должны быть еще связаны с производством и реализацией товаров, работ, услуг. Только тогда они включаются в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

     В случае неясности или нечеткости предписаний актов налогового законодательства государственными органами и должностными лицами решения должны приниматься в пользу плательщиков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Таким образом, по своему содержанию прибыль весьма сложная категория, общий результат всех действий хозяйствующего субъекта, затрагивающий экономические интересы участников производственного процесса.

     В условиях рыночных отношений прибыль — конечная цель хозяйствующего субъекта, и она служит показателем эффективности деятельности организации. Различают общую, балансовую (отчетного периода), чистую, налогооблагаемую прибыль, а также оставшуюся в распоряжении организации, и нераспределенный остаток прибыли.

     Общая прибыль — это общая сумма полученной организацией прибыли от реализации и прочих внереализационных доходов и поступлений. Балансовая прибыль организации представляет сумму прибыли от реализации: продукции (работ, услуг), основных средств, прочих активов, доходов от внереализационных операций, уменьшенных на величину потерь от них. Из балансовой прибыли организация вносит суммы платежей в бюджет (при этом она корректируется на суммы в сторону увеличения и уменьшения). В результате данной операции определяется налогооблагаемая прибыль, из этой суммы в установленном порядке удерживают налог на прибыль. Остающаяся в распоряжении организации чистая прибыль представляет разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами в бюджет за ее счет. Чистая прибыль — источник производственного и социального развития организации.