Бухгалтерский и налоговый учет формирования финансовых результатов

     • реализация, списание и передача в пользование основных средств, нематериальных активов, прочих товарно-материальных ценностей;

     • реализация валюты, ценных бумаг, приобретенных организацией;

     • доходы (проценты и дивиденды), полученные от других организаций;

     • расходы (проценты), начисленные за пользование кредитами и займами, расходы по содержанию законсервированных мощностей, расходы по аннулированным заказам, а также затраты на формирование резервов организации (по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей).

     К нему могут быть открыты субсчета:

     На субсчете 91 -1 « Операционные доходы » учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами.

     При поступлении платы, связанной с предоставлением во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретение и другие виды интеллектуальной собственности, составляют бухгалтерскую проводку: дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы».

     Сумму причитающихся дивидендов и доходов, подлежащих получению, отражают бухгалтерской проводкой: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы».

     При предъявлении санкций за нарушение договорных обязательств составляют бухгалтерскую проводку: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы».

     Проценты, полученные за пользование денежными средствами, находящимися на счетах в банке, учитывают бухгалтерской проводкой: дебет счета 51 «Расчетный счет», кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы».

     Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается бухгалтерской проводкой: дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы».

     На субсчете 91-2 «Операционные расходы» учитываются прочие расходы, кроме внереализационных.

     Создание резерва по сомнительным долгам учитываются бухгалтерской проводкой: дебет субсчета 91-2 «Операционные расходы», кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

     Создание резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги отражают бухгалтерской проводкой: дебет субсчета 91-2 «Операционные расходы», кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».

     При создании резерва под снижение стоимости материальных ценностей составляют бухгалтерскую проводку: дебет субсчета 91-2 «Операционные расходы», кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

     На списание остаточной стоимости выбывших основных средств, в том числе КРС, выбракованный и не поставленный на откорм, нематериальных активов, финансовых вложений (реализация материалов) составляют бухгалтерские проводки: дебет субсчета 91-2 «Операционные расходы», кредит субсчетов 01-11 «Выбытие основных средств», 04-8 «Выбытие нематериальных активов», 10 «Материалы», кредит счета 58 «Финансовые вложения».

     Прочие операционные расходы отражаются по дебету субсчета 91 -2 и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

     На субсчете 91-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из поступившей суммы от реализации основных средств, нематериальных и прочих активов.

     При начислении НДС составляется бухгалтерская проводка: дебет счета 91-3 «Налог на добавленную стоимость», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     На субсчете 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитывают начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов.

     Начисление в бюджет прочих налогов от операционных налогов отражают бухгалтерской проводкой: дебет субсчета 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг».

     Субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» предназначен для выявления прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

     Записи по субсчетам 91-1 «Операционные доходы» и 91-2 «Операционные расходы», 91-3 «Налоги на добавленную стоимость» и 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2,91-3,91- 4 и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Операционные доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Оно ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91 -9 « Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

     По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними бухгалтерскими проводками: дебет субсчета 91-1 «Операционные доходы», кредит субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» — на сумму полученных доходов, дебет субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов», кредит субсчета 91-2 «Операционные расходы» — на сумму расходов.

     На сумму полученной прибыли от прочих видов деятельности составляют бухгалтерскую проводку: дебет субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов», кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

     Полученный убыток от прочих видов деятельности учитывают бухгалтерской проводкой: дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

     Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведут по каждому виду доходов и расходов.

     Для учета внереализационных доходов и расходов предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». На данном счете учитываются:

     • полученные штрафы, пени, неустойки;

     • безвозмездно полученные ценности;

     • излишки имущества, выявленные при проведении инвентаризации;

     • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

     • кредиторская задолженность по истечении сроков исковой давности;

     • положительная курсовая по истечении сроков исковой давности;

     • положительная курсовая разница от переоценки средств и имущества в приобретенных за валюту;

     • поступление средств целевого финансирования;

     • расходы, понесенные организацией в связи с уплатой штрафов, пени, неустойки;

     • остаточная стоимость безвозмездно переданных активов;

     • недостачи и потери имущества, выявленные в результате инвентаризации и связанные с чрезвычайными обстоятельствами;

     • убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

     • дебиторская задолженность по истечении сроков исковой давности;

     • отрицательная курсовая разница от переоценки активов, приобретенных за валюту;

     • расходы по рассмотрению дел в судах, шефской помощи, благотворительной деятельности.

     К нему открываются субсчета:

     На субсчете 92-1 «Внереализационные доходы» учитывают поступления активов, признанных внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами.

     При предъявлении санкций (штрафы, пени, неустойки) за нарушение договорных обязательств составляют бухгалтерскую проводку: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит субсчета 92-1 «Внереализационные доходы».

     Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества, отражают бухгалтерской проводкой: дебет счета 52 «Валютные счета», кредит субсчета 92-1 «Внереализационные доходы».

     На сумму поступлений, связанных с безвозмездным получением активов (по мере начисления амортизации по внеоборотным активам и списании материалов), составляют бухгалтерскую проводку: дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», кредит субсчета 92-1 «Внереализационные доходы».

     При списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности составляют бухгалтерскую проводку: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит субсчета 92-1 «Внереализационные доходы».

     На субсчете 92-2 «Внереализационные расходы» учитывают расходы, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами.

     Начисление штрафных санкций, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств, уплаченных или признанных организацией, отражают бухгалтерской проводкой: дебет субсчета 92-2 «Внереализационные расходы», кредит счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетный счет» и др.

     Списание сумм дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности отражают бухгалтерской проводкой: дебет субсчета 92-2 «Внереализационные расходы», кредит счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Суммы уплаченных судебных издержек (оплата экспертам, расходы по производству осмотра на месте, извещению и вызову сторон, выполнению судебных поручений и т. д.) в бухгалтерском учете отражаются проводкой: дебет субсчета 92-2 «Внереализационные расходы», кредит счета 51 «Расчетный счет».

     Не компенсируемые виновниками потери отражают бухгалтерской проводкой: дебет субсчета 92-2 «Внереализационные расходы», кредит счета 20 «Основное производство», соответствующие субсчета.

     Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, списывают бухгалтерской проводкой: дебет субсчета 92-2 «Внереализационные расходы», кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

     Убытки от хищений ценностей, виновники которых по решению суда не установлены, отражают бухгалтерской проводкой: дебет субсчета 92-2 «Внереализационные расходы», кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

     На субсчете 92-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы НДС, уплачиваемые из внереализационных доходов в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     На субсчете 92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализационных доходов, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Записи по всем субсчетам производятся нарастающим итогом с начала года. Ежемесячно по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» выводится сальдо внереализационных доходов и расходов. Для его определения сопоставляются обороты дебетовый по субсчетам 92-2, 92-3, 92-4 и кредитовый по субсчету 92-1. Полученный результат отражается бухгалтерской проводкой: дебет субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов», кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — на сумму полученного дохода, дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» — на сумму полученного убытка.

     Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому их виду.

     Данные об операционных и внереализационных доходах и расходах (по каждому виду) отражают в ведомости ф. № 65-АПК (прил.4) «Ведомость учета операционных и внереализационных доходов и расходов», синтетический учет ведется в журнале-ордере ф. № 11-АПК. 
 

4. Учет  распределения прибыли  отчетного периода

 

     Учет финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций ведут на счете 99 «Прибыль и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.