Бухгалтерский и налоговый учет формирования финансовых результатов

     На территории хозяйства проживает 3462 человека, в том числе детей до 15 лет 569 человек, пенсионеров 1277 человек, трудоспособного населения 1673 человека, из них занято в сельскохозяйственном производстве 346 человек.

     Имеется 6 животноводческих ферм, в том числе 4 молочно-товарных фермы, комплекс по откорму КРС на 3 тыс.голов откорма, 3 производственные бригады.

     В хозяйстве насчитывается 6854 головы КРС, в том числе 1723 головы коров.

     Председателем кооператива работает с 2001 года Майзик Олег Николаевич, общий стаж работы в сельскохозяйственном производстве 25 года., в том числе в СПК им.А.Мицкевича 24 года.

     В 2010 году в СПК им.А.Мицкевича произведено 20296 тонн зерна   в весе после доработки. Урожайность зерновых и зернобобовых культур составила 71,5 центнеров с гектара или 171 кг с 1 балла/га.

     В 2010 году выход кормовых единиц с 1 гектара сельскохозяйственных угодий составил 49,1 ц.к.ед, пахотных земель 69,0 ц.к.ед.

     Валовое производство молока составило 7803 тонн. Надой молока на корову равен 5202 кг.

     Среднесуточный привес на выращивании и откорме КРС 715 грамм.

     Денежные поступления (выручка) за 2010 год составили 15487 млн. рублей, рентабельность 12,7%, при балансовой прибыли 1909 млн.рублей.

     Среднемесячная заработная плата  сложилась в размере 735,1 тыс. рублей, что составило 116,6% к прошлому году.

     В СПК им.А.Мицкевича 100% оплата за текущее потребление энергоресурсов.

     Отсутствуют неплатежи перед бюджетом и внебюджетным фондам. Своевременно и за счет собственных средств выплачивается заработная плата.  
 

2. Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов 
2.1. Учет финансовых результатов от уставных видов деятельности 

     Финансовый результат по уставным видам деятельности учитывается и определяется на счете 90 «Реализация». По дебету данного счета учитывают полную (коммерческую) себестоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а по кредиту — выручку (доходы).

     В сельскохозяйственных организациях по дебету счета 90 «Реализация» в течение года учитывают стоимость реализованной продукции в нормативно-прогнозной (плановой) оценке, а по кредиту отражается выручка. В конце года нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость реализованной продукции доводится до фактической путем отнесения калькуляционных разниц (при экономии методом «красное сторно», при перерасходе дополнительной записью в дебет счета 90 «Реализация», субсчет 2 «Себестоимость реализации» в корреспонденции с теми счетами учета затрат, на которых учитывались затраты на производство реализованной продукции.

     В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Реализация» отражается реализационная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»). К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:

     На субсчете 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемых выручкой от реализации товаров, продукции, работ и услуг, если их реализация — предмет деятельности организации.

     На субсчете 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка.

     На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

     На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену реализованной продукции (товаров).

     На субсчете 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

     На субсчете 90-6 «Экспортные пошлины» учитывают суммы начисленных экспортных пошлин.

     Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток от реализации за отчетный месяц).

     При исчислении выручки важный вопрос — определение момента реализации. Выручка фиксируется в тот момент, когда у продавца появляется право на получение дохода. Вариант учета операций, связанных с реализацией продукции, необходимо отразить в учетной политике организации.

     В сельскохозяйственных организациях в основном применяется способ определения выручки «по отгрузке», а вариант по мере оплаты стоимости отгруженной продукции практически не используется. Выручка от уставных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на продукцию к покупателю бухгалтерской проводкой: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит субсчета 90-1 «Выручка от реализации».

     Одновременно с отражением выручки списывают себестоимость реализованной продукции бухгалтерской проводкой: дебет счета 90-2 «Себестоимость реализации», кредит счетов 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме», 23 «Вспомогательные производства» и др.

     На сумму списанных расходов, связанных с реализацией продукции, составляют бухгалтерскую проводку: дебет субсчета 90-2 «Себестоимость реализации», кредит счета 44 «Расходы на реализацию».

     Стоимость начисленного НДС отражается бухгалтерской проводкой: дебет субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     По окончании года сельскохозяйственная организация финансовый результат списывает со счета 90 «Реализация» на счет 99 «Прибыли и убытки». Полученная прибыль от реализации продукции (работ, услуг) отражается бухгалтерской проводкой: дебет субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от реализации», кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

     На сумму полученного убытка составляется бухгалтерская проводка: дебет счета 99 «Прибыль и убытки», кредит субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от реализации».

     Счет 90 «Реализация» на конец каждого месяца закрывается. Записи по субсчетам 90-5; 90-2; 90-3; 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании отчетного года вышеназванные субсчета, открытые к счету 90 «Реализация», кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток)», от реализации закрываются сопоставлением совокупного дебетового оборота по ним. На закрытие субсчетов составляются бухгалтерские проводки: дебет субсчета 90-1 «Выручка от реализации», кредит субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации», дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации», кредит субсчетов 90-1 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки».

     Предварительно в составе декабрьского оборота (проводкой 31 декабря) сельскохозяйственные организации списывают на субсчет 90-2 «Себестоимость реализации» калькуляционные разницы по реализационной продукции.

     При втором варианте к счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета в разрезе следующих групп реализации продукции (работ, услуг):

     90-1 «Продукция растениеводства»;

     90-2 «Продукция животноводства»;

     90-3 «Продукция промышленных и подсобных производств»;

     90-4 «Продукции вспомогательных, обслуживающих и других производств»;

     90-5 «Продукция и животные, принятые у граждан для реализации»;

     90-6 «Прочая продукция, товары, работы и услуги»;

     90-9 «Прибыль/убыток от реализации».

     Записи на указанных субсчетах производятся накопительно в течение отчетного года.

     На субсчетах 90-1 «Продукция растениеводства» и 90-2 «Продукция животноводства» себестоимость реализованной продукции отражается следующими бухгалтерскими проводками: дебет субсчетов 90-1 «Продукция растениеводства», 90-2 «Продукция животноводства», кредит субсчетов 43-1 «Продукция растениеводства», 43-2 «Продукция животноводства», кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

     Выручка от реализации продукции отражается бухгалтерскими проводками: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит субсчетов 90-1 «Продукция растениеводства», 90-2 «Продукция животноводства».

     Списание продукции, выданной работникам организации в счет натуроплаты, отражается проводкой: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит субсчетов 90-1 «Продукция растениеводства», 90-2 «Продукция животноводства».

     По дебету субсчетов 90-1, 90-2 отражается нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не исчислена) и калькуляционные разницы по реализованной продукции (в конце года).

     Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и других. Кроме того, аналитический учет осуществляется по каналам и направлениям реализации (государству, работникам хозяйства, в торговую сеть, на рынке, выдача продукции в счет оплаты труда и прочая реализация), а также видам деятельности.

     В аналитическом учете по счету 90 «Реализация» организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество. По продукции, реализованной государству, по кредиту счета 90 «Реализация» показывается также ее зачетная масса.

     На субсчете 90-3 «Продукция промышленных и подсобных производств» отражается себестоимость реализованной продукции промышленных и подсобных производств сельскохозяйственных организаций бухгалтерской проводкой: дебет субсчета 90-3 «Продукция промышленных и подсобных производств», кредит субсчета 43-3 «Продукция промышленных и подсобных производств».

     На субсчете 90-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств» учитывают стоимость реализованной продукции (изделий), изготовленной во вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах, а также выполненные работы и услуги на сторону.

     На субсчете 90-5 «Продукция и животные, принятые у граждан для реализации» отражают бухгалтерской проводкой по дебету субсчета 90-5 и кредиту субсчетов 43-5 «Продукция, принятая у граждан для реализации», 11-7 «Животные, принятые у граждан для реализации» стоимость сельскохозяйственной продукции, закупленной у граждан по договорам или по их поручению для реализации. На субсчете 90-6 «Прочая продукция, товары, работы и услуги» отражают реализацию продукции через фирменные магазины.

     Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчетам 90-1-90-6 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц (квартал). Данный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от реализации».

     Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведут в ведомости ф. № 62-АПК (прил.1) «Ведомость учета реализации продукции работ и услуг», отдельно на каждый вид реализованной продукции, птицу, скот, выполненные работы и оказанные услуги. Внутри аналитических счетов учет ведут по каналам реализации (государству, прочая продажа, натуроплата). На основании итоговых данных ведомости (ф. № 62-АПК) составляется ведомость ф. № 63-АПК (прил.2) «Реестр документов по реализации готовой продукции». На основании ведомости (ф. № 62-АПК) ежемесячно заполняют реестр синтетического учета — журнал-ордер ф. № 11-АПК (прил.3) по кредиту счетов: 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Данные из журнала-ордера ф. № 11-АПК переносят в Главную книгу. 
 

3. Учет  операционных и внереализационных доходов и расходов

 
 

     Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы». На нем обобщается информация об операциях: