Учет финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки» могут вести в разрезе пяти источников:

     • прибыль или убыток от уставных видов деятельности;

     • финансовые результаты от операционных доходов и расходов;

     • финансовые результаты от внереализационных доходов и расходов, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

     • начисленные налоги и сборы из прибыли;

     • суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций.

     К счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты субсчета:

     На субсчете 99-1 «Прибыли и убытки по видам деятельности» учитываются прибыли и убытки от видов деятельности, указанных в уставе организации (от реализации продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и др.).

     На сумму полученной прибыли от реализации продукции (работ, услуг) составляют бухгалтерскую проводку: дебет счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации», кредит субсчета 99-1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности».

     На сумму полученного убытка составляется бухгалтерская проводка: дебет субсчета 99-1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности», кредит счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации».

     Сельскохозяйственные организации в течение года по дебету счета 90 «Реализация» учитывают реализованную продукцию по нормативно-прогнозной себестоимости. В конце года она доводится до фактической путем списания калькуляционных разниц, с учетом которых определяется конечный финансовый результат.

     На субсчете 99-2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности» отражаются прибыли и убытки от продажи и списания основных средств, нематериальных активов, от продажи материалов, ценных бумаг и др.

     На сумму полученной прибыли от реализации внеоборотных и оборотных активов и операционных доходов составляют бухгалтерскую проводку: дебет субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов», кредит субсчета 99-2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности». Убытки от реализации и списании внеоборотных и оборотных активов и операционных расходов отражают по дебету субсчета 99-2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности» и кредиту субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

     На субсчете 99-3 «Прибыли и убытки от внереализационной деятельности» учитываются прибыли и убытки, выявленные от внереализационных операций (путем составления внереализационных доходов и расходов).

     На сумму прибыли, полученной от внереализационных доходов, составляют бухгалтерскую проводку: дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов», кредит субсчета 99-3 «Прибыли и убытки от внереализационной деятельности».

     Внереализационные потери, расходы отражаются бухгалтерской проводкой: дебет счета 99-3 «Прибыли и убытки от внереализационной деятельности», кредит субсчета 92-9 « Сальдо внереализационных доходов и расходов».

     На субсчете 93-4 «Платежи по налогам и сборам из прибыли» учитывают операции по начислению налога на прибыль, на недвижимость и иных налогов и сборов из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством.

     Начисленные платежи налога на прибыль, на недвижимость, платежи по перерасчетам по каждому налогу из фактической прибыли отражаются бухгалтерской проводкой: дебет субсчета 99-4 «Платежи по налогам и сборам из прибыли», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     На субсчете 99-5 «Финансовые санкции по налогам и сборам» отражают суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или за ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров).

     При начислении сумм причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени составляют бухгалтерские проводки: дебет субсчета 99-5 «Финансовые санкции по налогам и сборам», кредит счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

     По окончании отчетного года 31 декабря при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. На сумму чистой прибыли составляется бухгалтерская запись: дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На сумму убытка составляется бухгалтерская проводка: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

     Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет. Построение аналитического учета должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Он ведется в специальной таблице «Аналитические данные к счету 99 "Прибыли и убытки". В ней по каждому субсчету выделяются предусмотренные действующей системой учета и отчетности позиции аналитического учета.

     По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью 31 декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Размер остатка свободных средств организации на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» объявляется результатом года для распределения на итоговом собрании акционеров. По результатам проведения итогового собрания распределение прибыли отражается в бухгалтерском учете в следующем году. Использование нераспределенного остатка прибыли по решению собрания учредителей отражается следующей бухгалтерской проводкой: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счетов 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» — учредителям — не членам данной организации, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — учредителям — членам данной организации, 82 «Резервный фонд» — на формирование (увеличение) резервного фонда.

     Источниками покрытия убытка отчетного года могут быть средства резервного или уставного фонда. При доведении его величины до размеров чистых активов на уменьшение непокрытого убытка может использоваться превышение уставного фонда над чистыми активами.

     В бухгалтерском учете организации списание с баланса убытка отчетного года за счет уменьшения уставного фонда и доведение его величины до величины чистых активов отражается бухгалтерской проводкой: дебет счета 80 «Уставный фонд», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     При погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников отражают бухгалтерской проводкой: дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     При покрытии убытка за счет резервного фонда составляется бухгалтерская проводка: дебет счета 82 «Резервный фонд», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут быть открыты субсчета: 84-1 «Фонд накопления образованный»; 84-2 «Фонд потребления».

     Обособление нераспределенной прибыли в разрезе названных фондов производится в соответствии с учредительными документами организации.

     По мере осуществления вложений во внеоборотные активы и принятия их к бухгалтерскому учету составляется проводка: дебет субсчета 84-1 «Фонд накопления образованный», кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 4 «Фонд накопления использованный».

     При использовании фонда потребления в соответствии со сметой его расходования составляется проводка: дебет субсчета 84-2 «Фонд потребления», кредит счета 50 «Касса».

     Дебетовый остаток по субсчету 84-2 свидетельствует о произведенных авансом в течение года расходах на потребление, не обеспеченных соответствующим финансированием и подлежащих погашению за счет нераспределенной прибыли.

     Аналитический и синтетический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется в журнале-ордере ф. № 15-АПК (прил.5).

3. Налоговый учет формирования финансовых результатов

3.1. Регистры налогового учета: назначение и содержание

 
 

    Определение понятия регистров налогового учета  содержалось в  Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.12.2008 № 110 "Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов) и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (утратило силу с принятием постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2009 № 87) и в действующей редакции Налогового кодекса не содержится.

    В этой связи регистры налогового учета  рассматриваются именно с позиций  утратившей силу Инструкции.

    Регистры  налогового учета ведутся применительно  к каждому из элементов налогового учета с отражением стоимостной  характеристики основных показателей, участвующих в определении налоговой  базы (валовой прибыли) и относящихся  к каждому из указанных элементов.

    При наличии соответствующих операций плательщики (иные обязанные лица), на которых в соответствии с налоговым  законодательством возлагается  исполнение налогового обязательства  плательщика (далее - плательщики), обязаны  вести следующие виды регистров  налогового учета:

    1. регистр доходов от реализации;

    2. регистр расходов, приходящихся  на доходы от реализации;

    3. регистр доходов от внереализационных операций;

    4. регистр расходов от внереализационных операций;

    5. регистр доходов, полученных из-за  рубежа;

    6. регистр расходов, приходящихся  на доходы, полученные из-за рубежа;

    7. регистр расчетных корректировок.

    Регистр доходов от реализации ведется в  разрезе сводной информации о  следующих показателях (при их наличии):

    1. выручка (доходы) от реализации  произведенных товаров, выполненных  работ, оказанных услуг (при  необходимости с разбивкой по  нескольким видам деятельности);

    2. выручка (доходы) от реализации  товаров, приобретенных для последующей  реализации (далее - товары приобретенные);

    3. выручка (доходы) от реализации (погашения)  ценных бумаг;

    4. выручка (доходы) от реализации  иных ценностей, имущественных  прав.

    Регистр расходов, приходящихся на доходы от реализации, ведется в разрезе сводной  информации о следующих показателях (при их наличии):

    1. затраты по производству и  реализации произведенных товаров,  выполненных работ, оказанных  услуг (при необходимости с  разбивкой по нескольким видам  деятельности);

    2. покупная стоимость товаров приобретенных,  затраты по реализации товаров  приобретенных;

    3. цена приобретения ценных бумаг,  затраты по операциям с ценными  бумагами;

    4. затраты по реализации иных  ценностей, имущественных прав;

    5. налоги и сборы, уплачиваемые  согласно установленному законодательными  актами порядку из выручки,  полученной от реализации произведенных  товаров, выполненных работ, оказанных  услуг, товаров приобретенных,  иных ценностей, имущественных  прав.

    Регистр доходов от внереализационных операций ведется в разрезе сумм каждого вида доходов, относящегося к доходам от внереализационных операций.

    Регистр расходов от внереализационных операций ведется в разрезе сумм каждого вида расходов, относящихся к расходам от внереализационных операций.