Бухгалтерский баланс , его строение и содержание

и объектов внешнего благоустройства (полученных безвозмездно, в том числе по догово-

ру дарения, приобретенных организацией), ранее не учтенных в составе уставного (скла-

дочного) капитала, уставного фонда, добавочного капитала.

По статье «Целевые финансирование и поступления» некоммерческие организации

отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступи-

тельных, членских и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках

средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источни-

кам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец

отчетного периода некоммерческими организациями приводятся в Отчете о целевом ис-

пользовании полученных средств (форма №6).

Остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финанси-

рования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражаются по группе статей

«Доходы будущих периодов». Уменьшение этих остатков осуществляется по мере при-

знания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельно-

сти организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых

средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных

средств; завершении и сдаче научно-исследовательских работ и пр.).

Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного перио-

да по их видам и источникам, об их поступлениях и использовании в течение отчетного

периода, остатках на конец отчетного периода коммерческими организациями приводятся

в отчете об изменениях капитала после раздела «Изменение капитала». В случае получе-

ния организацией активов безвозмездно, в том числе по договору дарения (основные

средства, нематериальные активы, денежные средства и пр.), эти активы отражаются в

бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования.

В группе статей «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показывается остаток

прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый

отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, обра-

зуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными доку-

ментами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету в бухгал-

терском балансе остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и пр.), образован-

ных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной по-

литикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной

прибыли) по результатам работы за год, отдельно не отражаются. Соответствующие рас-

шифровки, характеризующие использование прибыли, оставшейся в распоряжении орга-

низации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт-

ках (в частности, в отчете об изменениях капитала).

В группе статей «Нераспределенная прибыль отчетного года» в течение отчетного

года показывается нераспределенная прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчис-

ляемая как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех опера-

ций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением

по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов

и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Россий-

ской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по

расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли.

При этом в случае осуществления организацией расходов при отсутствии источни-

ков их покрытия за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результа-

там работы за прошлый год (годы), сумма этих расходов в течение отчетного года отража-

ется в разделе «Капитал и резервы» обособленно и вычитается при определении итогов по

указанному разделу.

В группе статей «Непокрытый убыток прошлых лет» показывается остаток непо-

крытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды,

предшествующие отчетному.

В группе статей «Непокрытый убыток отчетного года» показывается убыток органи-

зации за отчетный период как разница между выявленными на основании бухгалтерского

учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фе-

дерации финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой на-

логов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Рос-

сийской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по

расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли.

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал»,

«Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Непокрытый убыток прошлых лет», «Не-

распределенная прибыль отчетного года», «Непокрытый убыток отчетного года» показы-

ваются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, приня-

тых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об ис-

точниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут

быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением уч-

тенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределе-

ния; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный ка-

питал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также

доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

В группе статей «Займы и кредиты» раздела «Долгосрочные обязательства» пока-

зываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению

в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В случае, если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подле-

жат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то

не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующим

статьям в разделе «Краткосрочные обязательства». При этом исчисление указанного срока

осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в

котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий дого-

воров о сроках погашения обязательств. Обязательства, представляемые в бухгалтерском

балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть

представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обя-

зательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при

этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Необходимая расшифровка состава

и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и зай-

мам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской за-

долженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В бух-

галтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам

отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В группе статей «Кредиторская задолженность»:

• по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности по-

ставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы,

оказанные организации услуги;

• по статье «Векселя к уплате» показывается сумма задолженности поставщикам,

подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поста-

вок, работ, услуг векселя;

• по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начис-

ленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность перед

государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по от-

числениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и меди-

цинское страхование работников организации, а также в фонд занятости;

• по статье «Задолженность перед бюджетом» показывается задолженность орга-

низации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с ра-

ботников;

• по статье «Авансы полученные» показывается сумма полученных от сторонних

организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;

• по статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по

расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская за-

долженность».

В частности, по этой статье могут быть отражены задолженность организации по

платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников орга-

низации и другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с

установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные

фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в ко-

торые отражается по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными

фондами»); сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства,

переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.

Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и стра-

хованию показывается по соответствующим статьям в группе статей «Дебиторская задол-

женность» в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В группе статей «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов»

отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам,

процентам по акциям, облигациям.

В группе статей «Доходы будущих периодов» показываются суммы, учитываемые

в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов.

В группе статей «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки средств,

зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтер-

ского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Если при уточнении

учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным

начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в ус-

тановленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января сле-

дующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату органи-

зации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.

В группе статей «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы

краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела

«Краткосрочные обязательства».

Организациям рекомендуется справочно в форме №1 «Бухгалтерский баланс» за

итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации

приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные

заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а

также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.

3.Порядок формирования данных Отчета о прибылях и убытках. (форма №2).

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых резуль-

татах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ

4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров,

продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях,

прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания

организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы

организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Фе-

дерации от 6 мая 1999 г. №32н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Фе-

дерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791), характера своей деятельности, вида

доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или про-

чими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых

в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за

отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год.

Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за от-

четный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изме-

нений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные

записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за мину-

сом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»

показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выпол-

нением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления,