Бухгалтерский баланс , его строение и содержание

итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разниц.

Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобрете-

нию материально-производственных запасов от их учетной цены устанавливается органи-

зацией самостоятельно при принятии учетной политики.

По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» груп-

пы статей «Запасы» показываются затраты по незавершенному производству и

незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих

счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное

производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной

политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществ-

ляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за

законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета

счет 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают по данной статье

принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом

заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов.

По данной статье показываются также затраты по сплаву лесопродукции и неза-

вершенного производства сельского хозяйства, которые отражаются за вычетом стоимо-

сти выпуска, затраты на не законченные к концу отчетного периода работы по ремонту

основных средств.

В случае если организации, осуществляющие торговую деятельность, оказываю-

щие услуги общественного питания, не признают учтенные издержки обращения в себе-

стоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов

по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в части транспортных

расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгал-

терском балансе по статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обраще-

ния)» группы статей «Запасы».

При переходе организации с начала отчетного года в соответствии с принятой учет-

ной политикой на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью

в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обыч-

ным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы и

(или) издержки обращения подлежат включению в себестоимость проданных продукции,

товаров, работ, услуг на начало отчетного года или организацией может быть принято ре-

шение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции, това-

ров, работ, услуг в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие).

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» группы статей «Запасы»

показываются фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) се-

бестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгал-

терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) остатка продукции,

прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а

также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. По

данной статье показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией,

осуществляющей торговую деятельность или оказывающей услуги общественного пита-

ния. При этом организация, оказывающая услуги общественного питания, по этой статье

отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. По этой

статье отражается стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для ком-

плектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с ус-

ловиями договора с заказчиками.

Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимости их приобрете-

ния, формируемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет матери-

ально-производственных запасов» ПБУ 5/98 и Положением по бухгалтерскому учету

«Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов

Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №33н (зарегистрировано в Министерстве юстиции

Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный №1790).

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров в соответствии с

установленным порядком по продажным ценам разница между стоимостью приобретения

и стоимостью по продажным ценам отражается в бухгалтерской отчетности обособленно

в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5).

По статье «Товары отгруженные» группы статей «Запасы» отражаются данные о

полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо

в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бух-

галтерской отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров) в слу-

чае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому

учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции).

Когда становится определенным, что достаточные условия для признания выручки

в бухгалтерском учете исполнены не будут, организацией признается дебиторская задол-

женность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных. Если

организацией в установленном порядке коммерческие расходы признаются в себестоимо-

сти проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обыч-

ным видам деятельности, то товары отгруженные отражаются в оценке без их учета.

По статье «Расходы будущих периодов» группы статей «Запасы» отражается сумма

расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком,

но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ,

услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с

горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в се-

зонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы

по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не обра-

зующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рек-

ламу, подготовку кадров и т.п.

По статье «Прочие запасы и затраты» показывается стоимость материально-

производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отра-

жения в предыдущих строках группы статей «Запасы».

В случае, если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себе-

стоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов

по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке

расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, от-

носящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеука-

занной статье.

По группе статей «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно-

стям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материаль-

но-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным

вложением и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в

следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет

или на соответствующие источники ее покрытия.

Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организа-

циями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам

аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, – в активе, по которым име-

ется кредитовое сальдо, – в пассиве.

При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым

срок исковой давности истек, и в иных случаях следует руководствоваться Положением

по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

По группе статей «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской задолжен-

ности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и

дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после

отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как

краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Осталь-

ная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление

указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следую-

щего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долго-

срочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на на-

чало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолжен-

ности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть

в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

По статье «Покупатели и заказчики» группы статей «Дебиторская задолженность»

отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупате-

лей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары,

продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изме-

нений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и дру-

гих дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным

услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье «Векселя к получению».

По статье «Задолженность дочерних и зависимых обществ» группы статей «Деби-

торская задолженность», а также статье «Задолженность перед дочерними и зависимыми

обществами» группы статей «Кредиторская задолженность» отражаются числящиеся на

отчетную дату в бухгалтерском учете данные организации по текущим операциям с ее до-

черними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты).

По статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капи-

тал» группы статей «Дебиторская задолженность» показывается задолженность учредите-

лей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.

По статье «Авансы выданные» группы статей «Дебиторская задолженность» пока-

зывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим

расчетам в соответствии с условиями договоров.

По статье «Прочие дебиторы» группы статей «Дебиторская задолженность» пока-

зываются задолженность, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в

бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников организации

по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению мате-

риального ущерба организации и т.п.

По статье «Прочие дебиторы» группы статей «Дебиторская задолженность» также

показываются задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с по-

ставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при прием-

ке, по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом, штрафы, пени, неус-

тойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного

суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской

Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются фактические

затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организа-

ции в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предос-

тавленные организацией другим организациям займы.

По группе статей «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета»,

«Валютные счета» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и ва-

лютных счетах в кредитных организациях.

По группе статей «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие

отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса в группе статей «Уставный

капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставно-

го (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитар-

ным предприятиям – величина уставного фонда. Увеличение и уменьшение уставного

(складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отра-

жаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответст-

вующих изменений в учредительные документы.

Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номиналь-

ной стоимости размещенных акций обществом (за минусом издержек по их продаже),

суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов ор-

ганизации, часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в

размере, направленном на капитальные вложения, включаются в добавочный капитал и

показываются в составе данных группы статей «Добавочный капитал».

В группе статей «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и

других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Россий-

ской Федерации или в соответствии с учредительными документами.

В данные по статье «Фонд социальной сферы» включается остаток по фонду соци-

альной сферы, сформированный у организации в случае наличия объектов жилого фонда