Бухгалтерский баланс , его строение и содержание

денной реорганизации организации. По статье «Оценочные резервы» в графе 3 отражается

сумма резервов, образованных в конце предыдущего года в соответствии с установлен-

ным порядком и принятой учетной политикой организации.

В графе 4 «Поступило в отчетном году» отражаются суммы отчислений от прибы-

ли, поступлений из бюджета и иных источников в фонды и целевые средства. В графе 4 по

статье «Оценочные резервы» отражается сумма резервов, образованных в конце отчетного

года (а также в течение отчетного года в разрешенных случаях) в соответствии с установ-

ленным порядком и принятой учетной политикой.

В графе 5 «Израсходовано (использовано) в отчетном году» показываются суммы

фактических расходов фондов и целевого финансирования и поступлений или списания

средств фондов, например на увеличение добавочного капитала в части использования

фондов в качестве финансового обеспечения капитальных вложений и долгосрочных фи-

нансовых вложений, перевод средств из одного фонда в другой. В части оценочных резер-

вов по этой графе отражаются данные о списании за счет резервов по сомнительным дол-

гам дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек или нереальной

для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под обесценение вложений в

ценные бумаги в случае списания с баланса ценных бумаг, а также неиспользованных ос-

татков оценочных резервов, списанных в конце отчетного года на финансовые результаты.

При этом в форме справочно приводятся суммы по каждому оценочному резерву, присое-

диненному в конце отчетного года к финансовым результатам.

Данные по графе 6 по каждой статье определяются как результат от сложения дан-

ных по графам 3 и 4, уменьшенный на данные по графе 5.

В разделе «Изменение капитала» отчета об изменениях капитала раскрывается ин-

формация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года по

сравнению с итоговыми данными раздела «Капитал», отраженными в графе 3, а также

причинах уменьшения капитала. При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты,

связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей капитала за счет уменьше-

ния (увеличения) другой составляющей, отражаться в разделе «Изменение капитала» от-

чета об изменениях капитала не должны.

Организациям (кроме некоммерческих) данные об остатках средств целевого фи-

нансирования и поступлений (из бюджета, от других организаций и граждан), их исполь-

зовании и остатках на конец отчетного периода следует приводить в отчете об изменениях

капитала после раздела «Изменение капитала».

Справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих)

отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При

исчислении данного показателя все организации руководствуются порядком, изложенным

в Приказе Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комиссии по

рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 г. №71/149 «О порядке оценки стоимости чистых

активов акционерных обществ» (по заключению Министерства юстиции Российской Фе-

дерации от 15 августа 1996 г. №07-02-709-96 данный Приказ не подлежит государствен-

ной регистрации). 103. Справочно в отчете об изменениях капитала организация также

отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджет-

ных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во вне-

оборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. В случае получения це-

левых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с

чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отра-

зить справочно в отчете об изменениях капитала.

   6. Отчет о движении денежных средств. (форма №4).

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках де-

нежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков де-

нежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности,

инвестиционной деятельности и финансовой деятельности. Сведения о движении де-

нежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денеж-

ных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных

счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте

Российской Федерации.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала со-

ставляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого

расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального

банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные

данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показате-

лей отчета. При формировании данных отчета о движении денежных средств следует иметь

в виду следующее. Текущей деятельностью считается деятельность организации, пресле-

дующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение при-

были в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с

производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хо-

зяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельско-

хозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. Инвестиционной деятельно-

стью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями

организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости,

оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их прода-

жей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпус-

ком облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. Финансовой деятель-

ностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных

финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного харак-

тера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, ин-

вестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна

быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств

от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного иму-

щества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирова-

ния, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступле-

ния; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на

оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов,

на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на рас-

четы с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие вы-

платы и перечисления.

Организациям следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных

средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результа-

тами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении

денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными

платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятель-

ности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансо-

вой деятельностью. При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты

(включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу органи-

зации соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности

как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При

этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие рас-

ходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направле-

нию расходования. При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные

средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направле-

нию. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей

деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме от продажи основных

средств и иного имущества).

Организации при разработке и принятии формы отчета о движении денежных

средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к Приказу Ми-

нистерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. №4н «О формах бухгал-

терской отчетности организаций». Организации вправе при разработке и принятии формы

отчета о движении денежных средств принять в качестве определяющих показателей на-

правления деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая, а не движение потоков де-

нежных средств, как это предложено в образце формы №4. Организациям следует учесть,

что в отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о

поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключени-

ем поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выде-

лением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими ли-

цами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному

расчету с применением контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности (то

есть в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и

других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным

в соответствии с действующим порядком). В случае если организацией в соответствующих

разделах принятой формы отчета о движении денежных средств не будут выделены обо-

собленно данные о суммах денежных средств, сданных организацией в кредитную органи-

зацию или полученных в кассу организации из кредитной организации, то эти данные

должны быть приведены в отчете о движении денежных средств справочно.

В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекаю-

щие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

7. Приложение к бухгалтерскому балансу. (форма №5).

При принятии организацией решения о включении в состав представляемой бух-

галтерской отчетности Приложения к балансу (форма №5) по образцу формы, приложен-

ному к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. №4н

«О формах бухгалтерской отчетности организаций», в разделе «Движение заемных

средств» показываются наличие и движение средств, полученных взаймы как у кредитных

организаций (кредит), так и у других организаций и физических лиц. По строкам «в том

числе не погашенные в срок» отражаются заемные средства, просроченные к погашению.

В пояснительной записке организация может приводить характеристику заемных обяза-

тельств по срокам (годам) погашения.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о

дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета

расчетов. Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с подразделе-

нием на краткосрочную и долгосрочную. Из данных о долгосрочной задолженности выде-

ляются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 ме-

сяцев после отчетной даты. По строкам, характеризующим данные о просроченной

задолженности, отражаются показатели о задолженности, по которой истекли предусмот-

ренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом обособленно выделяется

задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до

отчетной даты.

При отражении данных по статье «Обеспечения» следует руководствоваться за-

ключенными договорами, а также указаниями к соответствующим забалансовым счетам,

приведенным в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансо-

во-хозяйственной деятельности предприятий.

В справках к разделу «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются

данные о движении векселей, выданных (полученных), в том числе просроченных, при

заполнении которых следует руководствоваться письмом Министерства финансов Рос-

сийской Федерации от 31 октября 1994 г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском

учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предпри-

ятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (по заключению

Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 1994 г. №07-01-697-94 указа-

ния в государственной регистрации не нуждаются). В целях выявления влияния на финан-

совое положение организации наличия дебиторской задолженности справочно приводятся

данные о фактической себестоимости поставленной продукции, выполненных работ, ока-

занных услуг, по которым в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность.

Для целей заполнения разделов 1 «Движение заемных средств», 2 «Дебиторская и

кредиторская задолженность» и 3 «Амортизируемое имущество» Приложения к бухгал-

терскому балансу в журналах – ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах

бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация на основа-

нии первичных учетных документов.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» приводится расшифровка состава нема-

териальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности,

принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановитель-

ной) стоимости.

В подразделе I «Нематериальные активы»: по статье «Права на объекты интеллек-