Бухгалтерская отчетность малых предприятий

     По  строке “Уставный капитал” отражается величина уставного капитала, зафиксированная  в учредительных документах и  на счете 80 “Уставный капитал”.

     По  строке “Добавочный капитал” отражаются эмиссионный доход акционерного общества, суммы дооценки основных средств.

     Суммы остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами организации, указываются в строке “Резервный капитал”.

     По  строке “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” показывается прибыль, если сальдо по счету 84 “Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)” кредитовое, или убыток отчетного года при  дебетовом сальдо на счете 84 “Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)”.

     Кредиторская  задолженность. Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с  другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде. Счета аналитического учета, имеющие дебетовое сальдо, отражаются в активе баланса; счета, сальдо по которым кредитовое, отражаются в пассиве.

     В группе статей “Займы и кредиты” раздела 4 “Долгосрочные обязательства” формы  № 1 показываются непогашенные суммы  полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Суммы кредитов и займов, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, но не погашенные на конец отчетного периода, отражаются в разделе 5 “Краткосрочные обязательства” формы № 1.

     В бухгалтерском балансе сумма  задолженности организации по полученным кредитам и займам приводится с учетом причитающихся на конец отчетного  периода к уплате процентов.

     По  строке “Прочие долгосрочные обязательства” представляются иные виды долгосрочной кредиторской задолженности, отличной от полученных кредитов и займов, числящиеся на счетах 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (в части авансов  полученных), 76 “Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами”.

     Краткосрочная кредиторская задолженность (подлежащая погашению в течение 12 месяцев  после отчетной даты), отличная от краткосрочных  обязательств в форме займов и  кредитов, представляется в бухгалтерском  балансе по статье “Кредиторская  задолженность”.

     Исчисление  указанных сроков для распределения  кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную осуществляется с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства  были приняты к учету, с учетом условий договоров о сроках погашения  обязательств.

     При отражении в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности кредитов и займов следует руководствоваться  Положением по бухгалтерскому учету  “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина России от 02.08.2001 г. № 60н.

     Следует обратить внимание, что в соответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” при  использовании заемных средств  для предварительной оплаты МПЗ, работ и услуг, выдачи авансов  и задатков в счет их оплаты расходы  по обслуживанию кредитов (займов) относятся  заемщиком на увеличение дебиторской  задолженности, образовавшейся по предоплате (авансу) до момента поступления  МПЗ (выполнения работ, оказания услуг). После поступления МПЗ (выполнения работ, оказания услуг) затраты по обслуживанию займов (кредитов) списываются в общем порядке на операционные расходы.

     В указанных в п. 15 Положения по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию”, случаях начисление процентов и  других расходов по обслуживанию займов (кредитов) должно отражаться в бухгалтерском  учете записью:

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”),

Кредит 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” (67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”).

     Методика, предлагаемая в Положении по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию”, наделяет счета учета дебиторской задолженности  не свойственной им калькуляционной  функцией.

Пример 6.

     Организация 1 апреля получила на покупку материалов банковский кредит в сумме 120 000 руб. на 3 месяца под 20 % годовых. Согласно кредитному договору проценты уплачиваются ежемесячно. 5 апреля из полученных средств. Произведена  предварительная оплата материалов на сумму 120 000 руб. (в том числе  НДС 20 000 руб.). Материалы получены 1 июня, а кредит полностью погашен 30 июня. В бухгалтерском учете сделаны  следующие записи (табл. 6).

Таблица 6. Содержание хозяйственной операции

     Бухгалтерский баланс подписывают руководитель и  главный бухгалтер организации.

     Такова  методика формирования показателей  и составления бухгалтерского баланса. Чтобы бухгалтерский баланс мог  дать достаточно полную картину о  финансово-хозяйственной деятельности организации, он, прежде всего, должен быть правдивым. При этом правдивым  считается бухгалтерский баланс, составленный по данным бухгалтерских  записей, сделанных на основании  документов, удостоверяющих все факты  хозяйственной деятельности организации  за отчетный период, подтвержденный бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией  имущества и финансовых обязательств.

Бухгалтерский баланс должен быть доступным для  понимания не только лиц, его составляющих, но и всех его читающих.

2.3. Отчет о прибылях  и убытках

     Конечный  финансовый результат, характеризующий  качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском  учете в показателе прибыли и  или убытка, при определении которого за определенный период учитываются  все доходы и расходы этого  периода. Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 “Прибыли и убытки”. Посредством  противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет  счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при  составлении отчета о прибылях и  убытках.

     Порядок формирования показателей отчета о  прибылях и убытках определяется Положениях по бухгалтерскому учету  “Доходы организации” и “Расходы организации”.

     В разделе 1 отчета о прибылях и убытках  отражаются доходы и расходы организации  по обычным видам деятельности.

     По  статье “Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)”  отражается выручка от продажи готовой  продукции (работ, услуг), являющаяся доходом  от обычных видов деятельности. К обязательным платежам, подлежащим исключению из выручки при определении результата от продаж, помимо перечисленных, также относятся в частности, экспортные пошлины.

     По  статье “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” отражаются:

1) торговыми,  снабженческо-сбытовыми и иными  посредническими организациями  — стоимость приобретения товаров,  выручка от продажи которых  показана по строке “Выручка (нетто) от продажи товаров,  продукции, работ, услуг (за  минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)” формы  № 2;

2) профессиональными  участниками рынка ценных бумаг  — покупная стоимость ценных  бумаг, выручка от продажи которых  отражена в данном отчетном  периоде;

3) остальными  организациями — затраты, связанные  с производством продукции, выполнением  работ, оказанием услуг (без  учета сумм, показанных по статье  “Управленческие расходы”), относящиеся  к проданной продукции (работам,  услугам).

     Если  организация использует для учета  выпущенной продукции счет 40 “Выпуск  продукции (работ, услуг)”, то разность между фактической производственной себестоимостью и нормативной (плановой) себестоимостью списывается в дебет  счета 90 “Продажи” и отражается по строке “Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг” формы  № 2: положительная разность увеличивает, а отрицательная — уменьшает  сумму по данной строке.

     Затраты, связанные со сбытом продукции, и  издержки обращения по этой строке не показываются.

     По  строке “Валовая прибыль” отражается разность строк “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)” и “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” формы № 2.

     В строке “Коммерческие расходы” записывают затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 “Расходы на продажу”, относящиеся  к проданной продукции (работам, услугам).

     Строка  “Управленческие расходы” предназначена  для отражения сумм, учитываемых  на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, организациями, которые согласно учетной  политике списывают указанные расходы  в полном объеме ежемесячно в дебет  счета 90 “Продажи”. Если в учетной  политике этого не предусмотрено, данные расходы включаются в состав затрат, показываемых по строке “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” формы № 2.

     Профессиональными участниками рынка ценных бумаг  по строке “Управленческие расходы” отражается сумма издержек по своей  деятельности.

     По  строке “Прибыль (убыток) от продаж”  показывается разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных  товаров, продукции, работ, услуг, коммерческих расходов и управленческих расходов.

     В строках “Проценты к получению” и “Проценты к уплате” записываются суммы причитающихся (подлежащих) в  соответствии с договорами к получению (уплате) процентов по облигациям, депозитам  и т. п., учитываемые на счете 91 “Прочие  доходы и расходы”, а также суммы, подлежащие получению от кредитных  организаций за пользование средствами, находящимися на счетах организации.

     По  строке “Доходы от участия в других организациях” отражаются доходы по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций.

     Доходы  и расходы по операциям, связанным  с движением имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и т. п.), показываются развернуто по строке “Прочие операционные доходы” и строке “Прочие операционные расходы”. К ним относятся:

1) реализация  основных средств и другого  имущества;

2) списание  основных средств по причине  их износа;

3) сдача  имущества в аренду;

4) прибыль,  полученная в результате совместной  деятельности (по договору простого  товарищества);

5) расходы,  связанные с оплатой услуг,  оказываемых кредитными организациями;

6) содержание  законсервированных производственных  мощностей и объектов;

7) аннулирование  производственных запасов (договоров);

8) прекращение  производства, не давшего продукции,  и т. д.

     При выбытии амортизируемого имущества  по строке “Прочие операционные расходы” отражается его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с  выбытием.

     Кроме того, по строкам “Прочие операционные доходы” и “Прочие операционные расходы” отражаются расходы, связанные  с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п.), а также суммы причитающихся  к уплате отдельных видов налогов  и сборов за счет финансовых результатов  в соответствии с порядком, установленным  законодательством РФ.