Бухгалтерская отчетность малых предприятий

Таблица 2. Нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности и  долгосрочные финансовые вложения в  нетто-оценке  

     Вся совокупность нематериальных активов, принадлежащих организации на 31 декабря 2004 г., отражается в балансе  по остаточной стоимости. Объекты, относящиеся  к нематериальным активам, и порядок  их бухгалтерского учета установлены  в Положении по бухгалтерскому учету  “Учет нематериальных активов”.

     К нематериальным активам, если они отвечают всем условиям, могут быть отнесены: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации и организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации. В приложении к бухгалтерскому балансу указан также такой вид нематериальных активов, как права на “ноу-хау”.

     Нематериальные  активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, отражаются на балансе  у организации-правообладателя.

     В Положении по бухгалтерскому учету  “Учет нематериальных активов” предусмотрена  возможность начисления амортизации  по группе однородных объектов нематериальных активов одним из способов: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Остаточная стоимость нематериальных активов, отражаемая в балансе, определяется в зависимости от установленного в приказе об учетной политике организации способа отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по ним.

     Если  в учетной политике установлено, что амортизационные отчисления по группе однородных нематериальных активов отражаются:

1) путем  накопления соответствующих сумм  на отдельном счете, то в  балансе их остаточная стоимость  определяется как разность между  дебетовым сальдо на 31 декабря  2004 г. по счету 04 “Нематериальные  активы” и кредитовым сальдо  по счету 05 “Амортизация нематериальных  активов” на эту же дату;

2) путем  уменьшения первоначальной стоимости  объекта, отражаемая в балансе  остаточная стоимость будет тождественна  дебетовому сальдо по счету  04 “Нематериальные активы” на  отчетную дату.

Пример 1.

     Организация 17 октября 2004 г. приобрела исключительное право на товарный знак за 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.). Регистрационный  сбор составил 15 000 руб. Объект принят к  учету 18 октября 2004 г.

     Согласно  приказу об учетной политике амортизация  по данной группе нематериальных активов  начисляется линейным способом. Срок полезного использования 15 лет. Других нематериальных активов у организации  нет.

     Поскольку амортизационные отчисления начисляются  с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия нематериального  актива к учету, то на 31 декабря 2004 г. амортизация по исключительному  праву на товарный знак будет начислена  в сумме 3 500 руб. (315 000 руб. / 15 лет / 12 мес. ґ 2 мес.).

Данные  об остатках на счетах бухгалтерского учета на 31 декабря 2004 г.:

1) вариант  1 (амортизация отражается путем  накопления соответствующих сумм  на отдельном счете):

а) счет 04 “Нематериальные активы” — 315 000 руб. (сальдо дебетовое);

б) счет 05 “Амортизация нематериальных активов” — 3 500 руб. (сальдо кредитовое);

2) вариант  2 (амортизация отражается путем  уменьшения первоначальной стоимости  объекта): счет 04 “Нематериальные активы”  — 311 500 руб. (сальдо дебетовое).

     Стоимость товарного знака в годовом  балансе на 31 декабря 2004 г. отражается в сумме 312 тыс. руб. (сумма 311 500 руб. округлена  до 312 тыс. руб.).

     Если  организация имеет нематериальные активы, по которым полностью погашена первоначальная стоимость, но срок их действия еще не истек, то такие объекты  будут отражены в балансе в  условной оценке (если она повлияет на итоговую суму нематериальных активов, числящуюся на балансе организации, с учетом округления ее до тысяч  рублей).

     В составе нематериальных активов  отражаются организационные расходы  организации, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации. Амортизационные  отчисления по ним отражаются в бухгалтерском  учете только путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости  в течение 20 лет (но не более срока  деятельности организации).

     Деловая репутация организации также  отражается в составе нематериальных активов. Амортизационные отчисления по ней производятся путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости  в течение 20 лет (но не более срока  деятельности организации).

     По  группе статей “Основные средства”  приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся  на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация  не начисляется).

     К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и  принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние  насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются  также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные  участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы). Объект основных средств, находящийся  в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в соответствующей доле.

     Основные  средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических  особенностей, а также приобретенные  книги, брошюры и т. п. издания  могут быть списаны на затраты  на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

     В Положении по бухгалтерскому учету  “Учет основных средств” предусмотрена  возможность начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств одним из способов: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования, списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ). В балансе остаточная стоимость  основных средств определяется как  разность между дебетовым сальдо по счету 01 “Основные средства”  и кредитовым сальдо по счету 02 “Амортизация основных средств”.

Пример 2.

На 31 декабря 2004 г. у организации числятся следующие  объекты основных средств, принадлежащие  ей на праве собственности (табл. 3). 

Таблица 3. Объекты основных средств, принадлежащие  ей на праве собственности

 

       

     При отражении в балансе основных средств следует помнить, что  объекты недвижимости (здания, сооружения) принимаются к учету на счете 01 “Основные средства” при наличие документов, подтверждающих их государственную регистрацию. При отсутствии данных документов объекты недвижимости показываются в балансе в качестве вложений во внеоборотные активы.

     Если  у организации-арендатора предусмотрен переход имущества, полученного  по договору аренды предприятия в  целом как имущественного комплекса  и относящегося к основным средствам, в ее собственность (выкуп) по истечении  срока аренды или до его истечения  при условии внесения всей выкупной цены, в группе статей “Основные  средства” она должна отразить входящие в состав арендованного имущественного комплекса основные средства.

     По  строке “Незавершенное строительство” формы № 1 показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным  способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, иных материальных объектов длительного пользования, нематериальных активов, прочие капитальные  работы и затраты, а также авансы, выданные по капитальному строительству. Незавершенное строительство отражается в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

     Инвестиции  в финансовые вложения на счете 08 “Вложения  во внеоборотные активы” не отражаются и, соответственно, не включаются в данные по строке “Незавершенное строительство”.

     Графа “На конец отчетного периода” заполняется на 31 декабря как  сумма остатков на конец этого  дня по следующим счетам:

1) 07 “Оборудование  к установке” (сальдо дебетовое);

2) 08 “Вложения  во внеоборотные активы” (сальдо дебетовое);

3) 16 “Отклонение  в стоимости материальных ценностей” (при дебетовом сальдо”;

4) 60 “Расчеты  с поставщиками и подрядчиками”,  субсчет “Авансы, выданные по  капитальному строительству” (сальдо  дебетовое).

Если  по счету 16 “Отклонение в стоимости  материальных ценностей” кредитовое сальдо, относящееся к объектам незавершенного строительства, то оно вычитается из суммы, отражаемой по строке “Незавершенное строительство”.

     По  строке “Доходные вложения в материальные ценности” организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное  владение и пользование с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.

     Отражаемая  в балансе остаточная стоимость  доходных вложений в материальные ценности определяется как разность между  дебетовым сальдо по счету 03 “Доходные  вложения в материальные ценности”  и кредитовым сальдо по счету 02 “Амортизация основных средств”, субсчет “Амортизация материальных ценностей, предоставляемых  во временное пользование (временное  владение и пользование)” на 31 декабря 2004г.

     Порядок отражения в учете информации о доходных вложениях в материальные ценности регламентируется п. 2 ПБУ 6/01.

Пример 3.

     Турбаза приобрела 25 октября 2004 г. пять видеокамер для сдачи их в прокат. Стоимость  одной видеокамеры составляет 18 000 руб. (в том числе НДС 3 000 руб.). Видеокамеры приняты к учету  в качестве доходных вложений в материальные ценности 26 октября 2004 г.

     Согласно  приказу об учетной политике организации  амортизация по доходным вложениям  в материальные ценности начисляется  линейным способом. Для определения срока их полезного использования применяется Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 “О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы” (с изм. и доп. от 9 июля, 8 августа 2003 г.), в соответствии с которой видеокамеры относятся к пятой амортизационной группе и срок полезного использования по ним установлен в размере 10 лет. Других доходных вложений в материальные ценности организация не имеет.

     На 31 ноября 2004 г. по одной видеокамере  начислена амортизация в сумме 125 руб. (15 000 руб. / 10 лет / 12 мес.). Соответственно по пяти видеокамерам амортизация составит 625 руб. (125 руб. ґ 5 камер). Данные об остатках на счетах бухгалтерского учета на 31 ноября 2004 г.:

счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности” — 75 000 руб. (сальдо дебетовое);

счет 02 “Амортизация основных средств”, субсчет  “Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование)”  — 625 руб. (сальдо кредитовое).

     Видеокамеры, принятые к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности, в годовом балансе на 31 ноября 2004 г. отражены следующим образом (табл. 4).