Бухгалтерская отчетность малых предприятий

В случае выполнения своих обязательств покупателем  иным способом (по договору мены, зачету взаимной задолженности и т. п.) кредитовая запись по счету 90 “Продажи” корреспондируется  с дебетом счета 76 “Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами”.

     Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета, недлительный цикл производственного процесса и  учитывающие общехозяйственные  расходы обособленно от прямых, могут  списывать общехозяйственные расходы  обособленно от прямых, могут списывать  общехозяйственные расходы на затраты  по продаже продукции (счет 90 “Продажи”). При таком списании производственная себестоимость продукции исчисляется без учета общехозяйственных расходов и будет несопоставима с производственной себестоимостью предприятий, не учитывающих общехозяйственные расходы на отдельном синтетическом счете.

     Учет  готовой продукции и товаров  осуществляется на счете 41 “Товары”.

     Товары, приобретаемые для продажи, принимаются  к учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при  выбытии по методу средневзвешенной себестоимости.

     Учет  продажи продукции (работ, услуг) и  любого другого имущества малого предприятия, а также определение  финансового результата по этим операциям  осуществляются на счете 90 “Продажи”.

     Финансовые  результаты и их использование могут  учитываться непосредственно на счете 99 “Прибыли и убытки”.

     В течение года суммы прибыли, и  ее использование отражаются в соответствующем  регистре развернуто: по кредиту счета  нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета — ее использование.

     По  окончании года на дату составления  бухгалтерской отчетности оставшаяся часть прибыли перечисляется  со счета 99 “Прибыли и убытки” на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

     Учет  всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Расчеты производятся в развернутом виде: по дебету —  возникновение дебиторской задолженности  и погашение кредиторской, по кредиту  — возникновение кредиторской задолженности  и погашение дебиторской.

     Учет  ссуд банка, заемных и целевых  средств осуществляется малым предприятием на счете 66 “Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам” по их видам  и срокам погашения.

     При упрощенной форме учета в качестве регистра синтетического учета используют Книгу учета фактов хозяйственной  деятельности (ф. № К-1), а в качестве регистров аналитического учета  — следующие ведомости:

1) учета  основных средств, начисленных  амортизационных отчислений (ф. №  В-1);

2) учета  производственных запасов и товаров,  а также НДС, уплаченного по  ценностям (ф. № В-2);

3) учета  затрат на производство (ф. №  В-3);

4) учета  денежных средств и фондов (ф.  № В-4);

5) учета  расчетов и прочих операций (ф.  № В-5);

6) учета  реализации (ф. № В-6 (оплата) и  В-6 (отгрузка));

7) учета  расчетов с поставщиками (ф. №  В-7);

8) учета  оплаты труда (ф. № В-8);

9) шахматную  (ф. № В-9). 

2.2. Содержание и порядок  формирования показателей  бухгалтерского баланса

     Главной формой в системе бухгалтерской  отчетности организации является баланс. Он характеризует имущественное  и финансовое положение организации  на отчетную дату. Бухгалтерский баланс позволяет определить состав, величину имущества и источники его  формирования, ликвидность и скорость оборота средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить  платежеспособность организации.

     В процессе чтения бухгалтерского баланса  пользователь балансовой информации сопоставляет итоги разделов внутри актива и пассива  баланса и их отдельных статей, а также итоги разделов актива и пассива. В результате таких  сопоставлений пользователи получают дополнительную информацию аналитического характера, необходимую для принятия обоснованных управленческих решений, а также для оценки эффективности  предстоящих вложений капитала и  степени риска финансовых вложений.

     Действующим законодательством установлены  единые основополагающие принципы и  правила составления бухгалтерского баланса для всех экономических  субъектов. Принятая в настоящее  время структура бухгалтерского баланса (ф. № 1) в значительной мере приближена к мировой практике.

     В балансе отражаются фактические  данные об имущественном и финансовом состоянии организации, более четко  разграничены источники собственных  и заемных средств. При этом формирование структуры актива баланса предусматривает  расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, а пассива — в  порядке возрастающей степени востребования  капитала (по возрастающей степени  срочности возврата обязательств).

     Применительно к международным бухгалтерским  стандартам балансовые показатели оформляются  по принципу баланса-нетто, т. е. исключаются  из балансового подсчета суммы регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и пояснительной записке. Активы и пассивы показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года). Оценка имущества и обязательств производится организацией для отражения их в учете и отчетности в денежном выражении в соответствии с правилами оценки отдельных объектов учета и статей бухгалтерского баланса на основе действующих положений по бухгалтерскому учету. В балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных соответствующими нормативными документами по бухгалтерскому учету.

При такой  структуре и оценке статей балансовые показатели российских организаций  без предварительной подготовки (доведения оценки до нетто-состояния  и перегруппировки статей) могут  быть использованы для аналитических  сопоставлений по методологии зарубежных стран.

     Следует отметить, что организация может  использовать типовые образцы форм бухгалтерской отчетности, которые  приведены в приложении к Письму МНС РФ от 01.10.2001 г. № ВБ-6-16/738 Об указаниях о составлении бухгалтерской отчетности, или самостоятельно их разработать на основе типовых образцов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации”. При этом должны быть соблюдены общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и др.). Согласно п. 2 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности организацией должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенные в образце его формы.

     Поскольку баланс представляет финансовую информацию о хозяйствующем субъекте на определенную дату, годовой бухгалтерский баланс должен быть составлен на отчетную дату — 31 декабря отчетного года (на основе остатков, числящихся на синтетических  счетах бухгалтерского учета на конец  этого дня).

     В формах № 2—5 в заголовочной части  должен быть указан отчетный период.

     Данные  бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей (код по ОКЕИ 384). Организациям, имеющим существенные обороты продаж, обязательств и т. п., разрешается приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей (код по ОКЕИ 385). При этом независимо от того, приведены ли данные бухгалтерской отчетности в тысячах или миллионах рублей, они представляются без десятичных знаков.

     Строки  форм бухгалтерской отчетности, которые  в соответствии с нормативными документами  по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию  и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных организацией самостоятельно).

     Если  в соответствии с нормативными документами  показатель бухгалтерской отчетности должен вычитаться при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, его необходимо показывать в круглых скобках.

     Показатели  по отдельным активам, обязательствам, доходам, расходам и хозяйственным  операциям должны приводиться в  бухгалтерской отчетности обособленно, если они существенны и без  знания о них заинтересованными  пользователями невозможна оценка финансового  положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

     Если  показатели несущественны, они могут  приводиться в бухгалтерской  отчетности общей суммой с раскрытием в пояснительной записке.

     В целях контроля направления и  использования средств все статьи бухгалтерского баланса сгруппированы следующим образом. Актив баланса содержит разделы: “Внеоборотные активы”, “Оборотные активы”, пассив — “Капитал и резервы”, “Долгосрочные обязательства”, “Краткосрочные обязательства”. Для обеспечения сопоставимости данных баланса на начало и конец отчетного года номенклатура статей вступительного (на начало года) баланса должна быть приведена в соответствие с номенклатурой статей, установленных для заключительного (на конец года) баланса.

     Рассмотрим  сущность и содержание основных статей актива и пассива баланса, составляемого  на основе утвержденных приказом Минфина  РФ образцов форм бухгалтерской отчетности.

В заголовочной части баланса указываются:

1) наименование  составляющей части бухгалтерской  отчетности;

2) указание  отчетной даты, по состоянию на  которую составлена бухгалтерская  отчетность, или отчетного периода,  за который составлена бухгалтерская  отчетность ("на ____________ 200__ г.", "за ____________ 200__ г.");

3) организация  (указывается полное наименование  юридического лица (в соответствии  с учредительными документами,  зарегистрированными в установленном  порядке);

4) идентификационный  номер налогоплательщика (ИНН) (указывается  присвоенный налоговым органом  в установленном порядке идентификационный  номер налогоплательщика);

5) вид  деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным  в соответствии с требованиями  нормативных документов, утверждаемых  Государственным комитетом Российской  Федерации по статистике);

6) организационно-правовая  форма/форма собственности (указывается  организационно-правовая форма организации  согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);

7) единица  измерения (указывается формат  представления числовых показателей:  тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн.  руб. - код по ОКЕИ 385);

8) местонахождение  (адрес) (указывается на форме  Бухгалтерского баланса);

9) дата  утверждения (указывается установленная  дата для годовой бухгалтерской  отчетности);

10) дата  отправки/принятия (указывается конкретная  дата почтового, электронного  и иного отправления бухгалтерской  отчетности или дата ее фактической  передачи по принадлежности).

     В графе “На начало отчетного года”  бухгалтерского баланса, составленного  на 31 декабря 2004 г., приводятся данные на 1 января 2004 г., которые должны соответствовать  данным графы “На конец отчетного  периода” бухгалтерского баланса, составленного  на 31 декабря 2003 г. Несоответствие этих показателей возможно вследствие произведенной  на 1 января 2004 г. реорганизации или  переоценки основных средств.

     В графе “На конец отчетного  периода” бухгалтерского баланса приводятся данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на 31 декабря 2004 г.

     Актив. Раздел 1. Внеоборотные активы. Они включают разнородные по своему экономическому содержанию средства: материально-вещественные, нематериальные, инвестиции и др. Объединение этих средств в одном разделе обусловлено длительным характером их использования в хозяйственной деятельности организации (предприятия), принадлежностью к наименее ликвидным активам.

     К внеоборотным активам относятся следующие объекты бухгалтерского учета: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности и долгосрочные финансовые вложения. В бухгалтерском балансе они должны быть представлены в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих счетов (табл. 2).