Бухгалтерская отчетность малых предприятий

Таблица 4. Отражение принятия видеокамер, принятых к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности, в годовом  балансе на 31 ноября 2004 г.

     Долгосрочные  финансовые вложения. Финансовые вложения представляются как долгосрочные, если срок обращения (погашения) по ним более 12 месяцев после отчетной даты. Учет финансовых вложений, как долгосрочных, так и краткосрочных, ведется на счете 58 “Финансовые вложения”. Поскольку в балансе долгосрочные и краткосрочные вложения отражаются отдельно, необходимо на счете 58 вести аналитический учет.

     Долгосрочные  финансовые вложения также отражаются в качестве внеоборотных активов. Отдельной строкой показывают отложенные налоговые активы.

     Финансовые  вложения отражаются в балансе в  сумме фактических затрат инвестора. Исключение составляют вложения организации  в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже (котировки которых  регулярно публикуются), если их рыночная стоимость на конец отчетного  года оказалась ниже стоимости, по которой они были приняты к учету. Такие акции отражаются на конец отчетного года в балансе по рыночной стоимости. На разность между стоимостью, по которой они приняты к учету, и их рыночной стоимостью производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет прочих расходов организации. Данный резерв, образованный на счете 59 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”, корректирует стоимость, по которой эти акции приняты к учету, без осуществления бухгалтерских записей путем вычитания из дебетового сальдо соответствующего субсчета, открытого к счету 58 “Финансовые вложения”, кредитового сальдо по счету 59 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги”. Такие акции показываются в балансе в нетто-оценке, т. е. за вычетом резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

     Как показывает опыт, сведения, указанные  в опубликованных котировочных таблицах, желательно проверять по нескольким изданиям, так как в них часто  содержатся опечатки.

     Если  на дату составления годовой отчетности в котировочной таблице отсутствуют  сведения о котировках данных акций, но они в течение года котировались на бирже, то для уточнения оценки таких акций в годовом балансе можно использовать ближайшую к дате составления отчетности котировку акций.

     Если  на 31 декабря 2004 г. торгов с акциями  определенного эмитента не проводилось, то можно взять курс ближайшего к  дате составления годовой отчетности дня, в который торги с данными  акциями проводились, например, 24 декабря 2004 г. 

Пример 4.

     В собственности организации Б находится 900 акций организации А, цена приобретения которых за 1 акцию составила 2 руб. Таким образом, учетная цена 900 акций составляет 1 800 руб. (2 руб. ґ 900 акций). По отношению к организации Б организация А не является дочерней и зависимой. Рыночная цена 1 акции организации А на дату составления годового баланса составляет 0,710 руб., т. е. она ниже учетной стоимости (2 руб.), следовательно, данные акции в годовом балансе должны быть показаны по рыночной стоимости. Рыночная стоимость акций, находящихся в собственности организации Б, составляет 639 руб. (0,710 руб. ґ 900 акций). Именно их рыночную стоимость следует указать в годовом балансе, если она ниже учетной цены данных финансовых вложений. Для этого на 31 декабря 2004 г. в регистрах бухгалтерского учета следует образовать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги: Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, Кредит счета 59 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги” 1 161 руб. (1 800 руб. – 639 руб.) на сумму данного резерва в годовом балансе и будет скорректирована учетная цена акций (1 800 руб.) до рыночной стоимости (639 руб.).

     Информация  о количестве акций, находящихся  в собственности организации  на дату составления годовой отчетности, содержится в данных аналитического учета по счету 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, которые должны быть тождественны остатку акций на дату составления  годовой отчетности, указанному в  отчете кассира по акциям на 31 декабря 2004 г. (если акции хранятся в кассе  организации), или остатку, указанному в выписке депозитария на эту же дату.

     Если  рыночная стоимость акций больше балансовой, то их оценка не подлежит уточнению  и корректировка стоимости в  годовой бухгалтерской отчетности не производится. Резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги в данном случае не образуется.

Раздел 2. Оборотные активы. Оборотными активами являются средства организации, которые используются менее одного года. К ним относятся МПЗ, дебиторская задолженность, КФВ и денежные средства.

     В балансе оборотные активы должны быть представлены в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих счетов (табл. 5).

Таблица 5. Представление оборотных активов  в нетто-оценке

     В разделе “Оборотные активы” формы  № 1 по соответствующим строкам группы статей “Запасы” показываются остатки  на 31 декабря 2004 г. сырья, материалов и  других аналогичных ценностей, животных на выращивании и откорме, затрат организации, числящихся в незавершенном  производстве, готовой продукции  и товаров для перепродажи, товаров  отгруженных, расходов будущих периодов, прочих запасов и затрат.

     При отражении в бухгалтерском учете  и отчетности материально-производственных запасов (МПЗ) следует руководствоваться  Положением по бухгалтерскому учету  “Учет материально-производственных запасов”, а также Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов”, утвержденными Приказом Минфина  РФ от 28.12.2001 г. № 119н “Об утверждении  Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов” (с изм. и доп. от 23.04.2002 г.).

     Если  рыночная стоимость материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров  окажется ниже стоимости, по которой  данные ценности приняты к учету, то в балансе они должны быть отражены по рыночной стоимости, т. е. данные ценности будут оказаны в балансе в  нетто-оценке (за вычетом созданного за счет прочих расходов резерва под снижение стоимости материальных ценностей). Данный резерв, образованный на счете 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”, корректирует стоимость, по которой указанные ценности приняты к учету, без осуществления бухгалтерских записей, путем вычитания из дебетового сальдо счета 10 “Материалы” (20 “Основное производство”, 41 “Товары”, 43 “Готовая продукция”) кредитового сальдо по счету 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”.

     По  строке “Затраты в незавершенном  производстве” показываются затраты  по незавершенному производству и незавершенным  работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При  этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при  формировании учетной политики в  соответствии с нормативными документами  по бухгалтерскому учету.

     По  строке “Готовая продукция и товары для перепродажи” отражаются фактическая  производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость остатка  продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим  процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую  приемку. По данной строке показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых  организацией, осуществляющей торговую деятельность или оказывающей услуги общественного питания. Организация, оказывающая услуги общественного питания, отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. Также здесь показывается стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость, в соответствии с условиями договора с заказчиками.

     По  строке “Товары отгруженные” отражаются остатки по счету 45 “Товары отгруженные”. Это ценности, переданные покупателям, право собственности, по которым  остается за продавцом, поскольку в  договоре был установлен момент перехода права собственности, отличный от отгрузки (например, оплата товаров).

     В строке “Расходы будущих периодов”  показываются расходы будущих периодов, числящиеся на счете 97 “Расходы будущих  периодов” по состоянию на 31 декабря 2004 г. К ним относятся расходы, признанные в учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. Например, расходы, связанные с горно-подготовительными  работами, подготовительными работами к производству в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту  основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке  резерв на ремонт основных средств).

     Подписка  на периодические издания и арендная плата должны учитываться в составе  дебиторской задолженности на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”  в качестве авансов выданных. Отражение  подписки на периодические издания  и арендной платы в качестве расходов будущих периодов необоснованно  увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

     По  строке “НДС по приобретенным ценностям” формы № 1 отражается остаток по счету 19 “НДС по приобретенным ценностям”. Дебетовое сальдо по счету 19 представляет собой НДС по приобретенным ценностям, который не предъявлен бюджету к  возмещению.

     К возмещению (зачету, вычету) НДС по приобретенным  ценностям покупатель может предъявить при соблюдении следующих условий:

1) наличие  правильно составленного и выставленного  ему продавцом счета-фактуры;

2) фактической  оплате товаров (работ, услуг). По импортным товарам уплата  НДС осуществляется при их  ввозе;

3) принятие  к учету приобретенных товаров  (работ, услуг);

4) использование  приобретенных товаров (работ,  услуг) для осуществления производственной (коммерческой) деятельности (за исключением  товаров, НДС по которым относится  на затраты по производству  и реализации в случаях, предусмотренных  в п. 2 ст. 170 НК РФ).

     Дебиторская задолженность. Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с  другими организациями и гражданами в балансе приводятся в развернутом  виде: по счетам аналитического учета  с дебетовым сальдо — в активе (дебиторская задолженность), с кредитовым сальдо — в пассиве (кредиторская задолженность).

     Раздельно показываются данные о дебиторской  задолженности, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты (долгосрочная задолженность), и в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная задолженность). При этом указанный срок исчисляется с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят к учету.

     Дебиторская задолженность, ранее представленная в бухгалтерском балансе как  долгосрочная, погашение которой  предполагается в отчетном году, может  быть отражена на начало этого отчетного  года как краткосрочная. Это необходимо раскрыть в пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности.

     Авансы, выданные на приобретение (строительство) внеоборотных активов, отражаются по строке “Незавершенное строительство” в разделе 1 “Внеоборотные активы” формы № 1. Авансы же, выданные на приобретение оборотных активов, отражаются в составе долгосрочной дебиторской задолженности.

     Счета учета расчетов в части сомнительной дебиторской задолженности показываются в нетто-оценке, т. е. за вычетом созданных  резервов по сомнительным долгам (если в приказе об учетной политике предусмотрено создание этих резервов).

     КФВ. Финансовые вложения представляются как  краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты, и отражаются по строке “Краткосрочные финансовые вложения”.

     В группе статей “Денежные средства”  показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах и кредитных организациях. Остаток по счету 50 “Касса” в части денежных документов, учтенных на этом счете, должен быть представлен по строке 270 “Прочие оборотные активы”, так как денежные документы нельзя отождествлять с денежными средствами.

     Пассив. Раздел 3. Капитал  и резервы. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации.