Бухгалтерская отчетность малых предприятий

     Организация вправе принять решение в интересах  пользователей отчетной информации представлять промежуточную отчетность в объеме годовой бухгалтерской  отчетности.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

1) бухгалтерский  баланс — ф. № 1;

2) отчет  о прибылях и убытках — ф.  № 2;

3) отчет  об изменениях капитала (ф. №  3), отражающий данные о величине  и движении капитала и его  составляющих элементов: уставного  (складочного) капитала организации; добавочного капитала; резервного капитала; нераспределенной прибыли;

4) отчет  о движении денежных средств  (ф. № 4), содержащий показатели, характеризующие наличие, поступление  и расходование денежных средств;

5) приложение  к бухгалтерскому балансу (ф.  № 5), где приводятся показатели, представляющие собой детализацию,  имеющихся в бухгалтерском балансе  данных либо содержащие качественную  их сторону (движение дебиторской  и кредиторской задолженности,  расшифровку амортизируемого имущества,  движение средств финансирования  долгосрочных инвестиций и финансовых  вложений и другие показатели);

6) пояснительная  записка, где расшифровывается  учетная политика организации,  приводятся дополнительные данные  о реальной оценке имущественного  и финансового положения;

7) аудиторское  заключение, подтверждающее достоверность  бухгалтерской отчетности организации,  по результатам обязательного  аудита по законодательству РФ.

     Некоммерческим  организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской  отчетности “Отчет о целевом использовании  полученных средств” (ф. № 6), содержащий данные об остатках, ранее поступивших  в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и прочих поступлений; расшифровки использования средств.

     Для малых предприятий предусмотрены  некоторые особенности в составе  форм годовой бухгалтерской отчетности.

     Малые предприятия, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета  и отчетности и не обязанные проводить  аудиторскую проверку достоверности  бухгалтерской отчетности, могут  не представлять в составе годовой  бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную  записку.

     Бели  малые предприятия обязаны проводить  аудиторскую проверку достоверности  бухгалтерской отчетности, то они  также могут не предоставлять  в составе годовой бухгалтерской  отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют  соответствующие данные для их заполнения.

     Составленная  бухгалтерская отчетность прилагается  к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке  и содержащему информацию о ее составе, и предоставляется соответствующим  пользователям. Организации (кроме  бюджетных) предоставляют в обязательном порядке годовую отчетность в следующие адреса:

1) учредителям,  участникам организации или собственникам  ее имущества в соответствии  с учредительными документами;

2) территориальным  органам государственной статистики  по месту регистрации организации;

3) органам,  уполномоченным управлять государственным  имуществом (государственные и муниципальные  унитарные предприятия);

4) другим  органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям  бухгалтерской отчетности в соответствии  с законодательством РФ (финансовые, налоговые, правоохранительные органы  и др.).

     Срок  предоставления годовой бухгалтерской  отчетности организациями в указанные  адреса установлен в течение 90 дней по окончании года, а квартальной  — в течение 30 дней по окончании  квартала. Годовая отчетность должна предоставляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

     День  представления организацией бухгалтерской  отчетности определяется по дате почтового  ее отправления или дате фактической  передачи по принадлежности.

     Если  малое предприятие уплачивает налоги и ведет учет по упрощенной системе, то бухгалтерскую отчетность оно  не предоставляет. В этом случае по итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в налоговый орган в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего к уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента, а также выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период. При представлении в налоговый орган указанных документов организация предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа). 
 
 
 
 
 

Глава 2. Содержание и порядок  составления отчетности малых предприятий

2.1. Подготовка к составлению  бухгалтерской отчетности

     Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской  отчетности, взаимосвязаны между  собой, поскольку отражают, как правило, одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации  в разных аспектах. Для обеспечения  составления в короткие сроки  экономически достоверной промежуточной  или годовой отчетности в организациях проводят определенную подготовительную работу, последовательность и сроки  выполнения которой определяются графиком работы всех подразделений бухгалтерии. Прежде всего, необходимо установить полностью ли поступили в бухгалтерию первичные документы из структурных подразделений, складов, от подотчетных лиц; проверить полноту отражения в учетных регистрах хозяйственных операций; начислить амортизацию по основным средствам и нематериальным активам; произвести разграничение доходов и расходов между отдельными отчетными периодами; уточнить соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам синтетических счетов. После этого закрывают учетные регистры в установленной последовательности и составляют Главную книгу.

     В общем комплексе подготовительных работ, связанных с составлением годового отчета, важное значение имеет инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

     Инвентаризацию  имущества и финансовых обязательств организации проводят в максимально  приближенные к составлению годовой  бухгалтерской отчетности сроки, кроме  имущества, инвентаризация которого проводилась  не ранее 1 октября отчетного года. При этом инвентаризацию основных средств  разрешается проводить один раз  в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностям, инвентаризация товаров, сырья и  материалов может проводиться в  период их наименьших остатков.

     Правила проведения и порядок оформления результатов инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств излагаются в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

     После завершения всех указанных подготовительных работ и отражения в бухгалтерском  учете результатов проведенной  инвентаризации имущества и финансовых обязательств составляют баланс и другие формы бухгалтерской отчетности. Основой для составления бухгалтерской отчетности являются остатки по счетам Главной книги и данные учетных регистров. Из учетных регистров информация, предварительно сгруппированная и обобщенная в упорядоченную систему, переносится в отчетные формы.

     При начислении амортизации бухгалтеру малого предприятия следует иметь  в виду, что малые предприятия  в соответствии с Федеральным  законом “О государственной поддержке  малого предпринимательства” могут  применять ускоренную амортизацию  основных производственных фондов, в  два раза превышающую нормы, установленные  для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия  могут списывать дополнительно  как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроками службы свыше трех лет.

     При составлении отчетности малых предприятий  следует также иметь в виду, что им предоставляются льготы в  области налогообложения. Так все  малые предприятия освобождаются  от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Вновь созданным малым  предприятиям, кроме созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) предоставляется:

1) полное  освобождение от налога на  прибыль, если выручка от указанных ниже видов деятельности превышает 70 % общей суммы выручки от реализации — в первые два года после регистрации;

2) возможность  уплаты налога в размере соответственно 25 и 50 % от основной ставки, если  выручка от перечисленных ниже видов деятельности составляет свыше 90 % общей суммы выручки предприятия, — в третий и четвертый годы работы соответственно.

Данная  льгота применяется в отраслях:

1) производство  и одновременно переработка сельскохозяйственной  продукции, производство продовольственных  товаров;

2) строительство  объектов жилищного, производственного,  социального и природоохранного  назначения (включая ремонтно-строительные  работы);

3) производство  товаров народного потребления;

4) производство  медицинской техники, лекарственных  средств и изделий медицинского  назначения;

5) производство  технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

6) производство  строительных материалов.

Как отмечалось, выше малые предприятия сами выбирают форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, их сложности и численности работающих. Для организации учета по упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий сокращенный план счетов (приведен в табл. 1). 

Таблица 1. Рабочий сокращенный план счетов

 

     В связи с переходом на сокращенный  план счетов малым предприятиям рекомендуется  внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции  и финансовых результатов.

     На  счете 01 “Основные средства” рекомендуется  обособленно учитывать нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно  на счете 02 “Амортизация основных средств”.

     Выбывающие  основные средства списываются со счета 01 “Основные средства” в дебет  счета 02 “Амортизация основных средств”. Расходы, связанные с выбытием основных средств списываются в дебет счета 90 “Продажи”. В случае продажи основных средств их остаточная стоимость и расходы по продаже списываются в дебет счета 90 “Продажи”. Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90.

     Все производственные запасы на малых предприятиях рекомендуется учитывать на одном  синтетическом счете 10 “Материалы”.

     Все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг  на малых предприятиях рекомендуется  учитывать на счете 20 “Основное  производство”. При этом затраты  на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.).

     Если  ремонтные работы выполняются подрядным  способом, то затраты на ремонт рекомендуется  включать в состав общехозяйственных  расходов.

При кассовом методе учета доходов и расходов затраты, связанные с производством  и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 “Основное  производство” только в части  оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных  амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. Фактическая себестоимость  отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) отражается обособленно на дебете счета 41 “Товары” до момента поступления  денежных средств.

     При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств  и кредитуют счет 90 “Продажи”, после  этого списывают себестоимость  проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 “Товары” в  дебет счета 90 “Продажи”.