Бухгалтерская финансовая отчетность как источник информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации

Искажение величины расходов будущих периодов. По строке 216 «Расходы будущих периодов» баланса должны отражаться затраты, возникшие в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Это могут быть, в частности, расходы, связанные с подготовительными к производству работами; расходы на лицензирование и сертификацию и т.п.

Совершенно неуместно указывать в составе расходов будущих периодов затраты на подписку на периодические издания, оплату авансов по арендной плате и т.п. (которые фактически являются авансами выданными), суммы уплаченных страховых взносов.

4)       Неверное отражение сумм.

Неверное отражение сумм банковских вкладов (депозитов). В балансе некоторые бухгалтеры необоснованно отражают эти суммы по строке 260 «Денежные средства», ссылаясь на то, что Планом счетов бухгалтерского учета для отражения депозитных вкладов предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».

Информация должна указываться по строке 140 или 250 баланса - среди долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений. На это прямо указывают п. п. 2 и 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений.

Неверное отражение сумм займов и просроченных векселей. В зависимости от сроков погашения выданные беспроцентные займы должны отражаться в составе долгосрочной или краткосрочной дебиторской задолженности, т.е. по строке 230 или 240 баланса. Ошибкой будет относить займы этого вида к финансовым вложениям, упуская такой их важный критерий, как способность приносить организации доход в будущем (п. 2 ПБУ 19/02). На это обстоятельство обратил внимание Минфин России Письмом от 20 февраля 2007 г. № 03-03-04/1/128, где отметил, что при получении организациями беспроцентных займов материальной выгоды у них не возникает.

Аналогично показывается информация о просроченных векселях. После наступления срока платежа по векселю долг по нему формирует дебиторскую задолженность организации. Связано это с тем, что держатель векселя уже не рассчитывает получить доход по нему, поскольку он весь был признан до даты платежа. И после этой даты следует говорить лишь о процедуре истребования долга и получения неустоек. Следовательно, на суммы долгов по просроченным векселям необходимо увеличить показатель краткосрочной дебиторской задолженности (строка 240 баланса).

Неверное отражение сумм недостач и потерь от порчи ценностей. Нередко бухгалтеры отражают сумму дебетового сальдо счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в составе прочих активов организации, не принимая в расчет, что этот счет не может иметь сальдо на конец отчетного периода. В зависимости от причин выявленных недостач дебетовое сальдо этого счета должно иметь источник покрытия в виде счетов:

1)       учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и т.д.);

2)       73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

3)       91 «Прочие доходы и расходы»;

4)       98 «Доходы будущих периодов».

Таким образом, если виновник найден, в бухгалтерском балансе отражаются дебиторская задолженность виновных лиц (строка 240) и доходы будущих периодов (строка 640). При отсутствии виновных лиц соответствующие потери учитывает показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего периода.

3.2 Совершенствование показателей отчета о прибылях и убытках

К часто встречающимся ошибкам при составлении отчета о прибылях и убытках относятся:

1)       Включение НДС в состав прочих доходов в Отчете о прибылях и убытках. В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации, а следовательно, не включаются в состав доходов в Отчете о прибылях и убытках поступления от других юридических и физических лиц сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.

Следовательно, сумма НДС к уплате по реализованному и арендованному имуществу не подлежит включению в состав прочих доходов по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.

2)       Проценты к уплате (к получению) ошибочно включаются в состав прочих расходов (доходов). Несмотря на то что в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) являются прочими расходами, а согласно п. 7 ПБУ 9/99 проценты, полученные организацией, являются прочими доходами, их следует отражать в отдельных строках Отчета о прибылях и убытках. В п. 23 ПБУ 4/99 приведен перечень обязательных числовых показателей, которые должен содержать Отчет о прибылях и убытках. В число этих показателей согласно перечню входят «Проценты к уплате» и «Проценты к получению». Никаких особенностей бухгалтерского учета процентов в зависимости от их принятия или непринятия для целей налогообложения нормативными документами не предусмотрено.

В последней редакции формы № 2 сохранены отдельные строки для отражения процентов к получению и к уплате.

3)       В случае доначисления по каким-либо причинам организацией налога на прибыль за предыдущие периоды сумма налога ошибочно включается в состав прочих расходов, что искажает показатель строки 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

В соответствии с п. 23 ПБУ 4/99 в Отчете о прибылях и убытках должны быть отражены налог на прибыль и иные аналогичные платежи. Сумму налога на прибыль, начисленного за предыдущий налоговый период, следует показывать по строке 150 «Текущий налог на прибыль» или с целью обеспечения проверки правильности начисления налога на прибыль и применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, - по отдельной строке 151.

4)       Возникают затруднения при корректировке текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

С введением в действие ПБУ 18/02 показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» для отражения в Отчете о прибылях и убытках исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов). Эта сумма расхода по налогу на прибыль формируется в Отчете о прибылях и убытках как совокупность сумм, отраженных по статьям «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства» и «Текущий налог на прибыль», раскрытие которых в данном Отчете предусмотрено п. 24 ПБУ 18/02. Сумма постоянных налоговых обязательств (активов) принимается во внимание при формировании расхода по налогу на прибыль при определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода организации, так как эта сумма была учтена при определении текущего налога на прибыль в соответствии с п. 21 ПБУ 18/02.

Таким образом, чистую прибыль отчетного периода (стр. 190) необходимо рассчитывать по формуле: стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150 - стр. 151.

Проверку расчетов можно произвести с помощью следующей формулы:

текущий налог на прибыль равен: стр. 140 х 20% + стр. 200 + стр. 141 -стр. 142.

5)            Не заполнение справочного раздела Отчета о прибылях и убытках, а также раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

В справочном разделе Отчета о прибылях и убытках по строке 200 указывается сумма начисленных постоянных налоговых активов и обязательств. Эта величина отражается в свернутом виде как разница между суммами ПНО и ПНА, начисленными за отчетный период.

Постоянные налоговые обязательства начисляются записью: Д-т 99, субсчет «ПНО», К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Постоянные налоговые активы начисляются обратной записью: Д-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 99, субсчет «ПНА».

При заполнении Отчета о прибылях и убытках показатель строки 200 исчисляется как разница между этими оборотами. Если в результате получается отрицательная величина (сумма ПНА превышает сумму ПНО), то показатель строки 200 записывается в круглых скобках.

В форме Отчета о прибылях и убытках приведена таблица для расшифровки отдельных сумм прибылей и убытков организации за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. В этой таблице указываются сведения о начисленных штрафах, пенях и неустойках за нарушение условий хозяйственных договоров, суммах прибыли (убытка) прошлых лет, суммах возмещения причиненных убытков, а также о положительных и отрицательных курсовых разницах. Кроме того, здесь показываются суммы отчислений в оценочные резервы, в частности в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и др.

6)       Не всегда приводятся данные за аналогичный период предыдущего года.

В соответствии с требованиями п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Игнорирование этого требования законодательства может привлечь к организации нежелательное внимание налоговых органов.

7)       В случае выявления ошибки в бухгалтерской отчетности прошлого отчетного периода при составлении текущей отчетности корректируются графы «За аналогичный период предыдущего года» без раскрытия информации о произведенных корректировках в пояснениях к бухгалтерской отчетности, что неправильно.

В соответствии с п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, если данные за период, предшествующий отчетному, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, ее вызвавших.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций способствует выявлению возможностей повышения эффективности использования производственными объединениями и предприятиями материальных, трудовых и денежных ресурсов; своевременной оценке ликвидности, платежеспособности, кредитоспособности, финансовой устойчивости, рентабельности и деловой активности предприятия и позволяет осуществить планирование, контроль, улучшить и совершенствовать направление деятельности предприятия.

В работе рассмотрено ОАО «Покровский хлеб», основной деятельностью которого является производство хлебобулочных, сухарных и кондитерских изделий.

В работе рассмотрен порядок составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также проведен анализ финансового состояния предприятия по данным финансовой отчетности.

В результате был получен вывод, что финансовая бухгалтерская отчетность ОАО «Покровский хлеб»составлена в соответствии с действующим законодательством и достоверно представляет финансовое положение и финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период.

Анализ бухгалтерского баланса позволил сделать следующие выводы:

1)            на основании общей оценки баланса предприятия выявлен рост производственного потенциала предприятия. Это подтверждается увеличением оборотных активов и собственного капитала.

2)            в ОАО «Покровский хлеб» в анализируемом периоде не соблюдаются требуемые соотношения активов и пассивов по первой группе, т.е. по наиболее ликвидным средствам и быстрореализуемым активам. Платежный дефицит в первой группе составил в 2009 году – 37 585 тыс. руб., в 2010 году – 56 тыс.руб., что не позволяет признать баланс ОАО «Покровский хлеб» ликвидным. Коэффициенты ликвидности в анализируемом периоде соответствуют нормативам, в 2010 году наблюдается их рост, что положительно характеризует деятельность организации.

3)            трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости свидетельствует о том, что в анализируемом периоде предприятие финансово устойчиво. Коэффициенты финансовой устойчивости соответствуют нормативам. Все это свидетельствует о том, что на предприятии устойчивое финансовое состояние. Рост в 2010 году коэффициента автономии и коэффициента обеспеченности собственными средствами свидетельствует о повышении финансовой устойчивости предприятия.

4)            средства, вложенные в текущие активы, проходят полный цикл и снова принимают денежную форму через 102,82 дня, т.е. на 7,77 дня медленнее чем в 2009 году. В результате замедления оборачиваемости текущих активов недостаток денежных средств составил 81 379,28 тыс.руб. Сумма прибыли вследствие замедления оборачиваемости оборотных средств уменьшилась на 12 152,28 тыс.руб.

В ходе анализа финансовых результатов были получены следующие выводы:

1)            выручка от реализации в 2010 году по сравнению с 2009 г. увеличилась на 61 192 тыс.руб., или на 6% что свидетельствует о том, что спрос на продукцию предприятия увеличился. Себестоимость продукции увеличилась на 8 796 тыс.руб., или на 1,3%, в связи со снижение цен на муку. Темп роста выручки от реализации превышает темп роста себестоимости на 4,7%, что привело к росту валовой прибыли на 52 396 тыс.руб., или на 14,9%. Несмотря на рост коммерческих расходов на 7 371 тыс.руб., или на 4,9% и управленческих расходов на  2 882 тыс.руб., или на 6,8% прибыль от продаж увеличилась на 42 143 тыс.руб., или на 26,2%.

2)            в целом по предприятию наблюдается улучшение в использовании имущества. С каждого рубля средств, вложенных в активы, предприятие получило в 2010 году прибыли больше, чем в 2009 году. Рентабельность собственного капитала повысилась за отчетный период на 0,6 пункта. Также повысилась и рентабельность продаж. В 2010 гг. значения показателей рентабельности свидетельствуют о высокой эффективности деятельности предприятия, использовании активов организации, собственного капитала и продаж.