Бухгалтерия предприятия

                  2.2. Àóäèò ðàñ÷åòîâ ïî ïðåòåíçèÿì 
 

      Основным нормативным документом, регламентèðóþùèì àóäèòîðñêóþ äåÿòåëüíîñòü ïî ïðîâåðêå ðàñ÷åòîâ ïî ïðåòåíçèÿì ÿâëÿåòñÿ “Ïîëîæåíèå î ïðåòåíçèîííîì ïîðÿäêå óðåãóëèðîâàíèÿ ñïîðîâ” (ïîñòàíîâëåíèå Âåðõîâíîãî Ñîâåòà ÐÔ îò 24 èþíÿ 1992 ã. ¹3116-1).

      Ïðè ïðîâåðêå íåîáõîäèìî îáðàòèòü âíèìàíèå íà:

• обоснованíîñòü, ñâîåâðåìåííîñòü è ïðàâèëüíîñòü îôîðìëåíèÿ äîêóìåíòîâ. Íåñîáëþäåíèå ñðîêîâ ïðåäúÿâëåíèÿ ïðåòåíçèé ìîæåò áûòü èñïîëüçîâàíî äëÿ ñîêðûòèÿ ôàêòîâ õèùåíèÿ ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, òàê êàê ïðè îòêàçå â óäîâëåòâîðåíèè ïðåòåíçèé ÷èñëÿùèåñÿ ñóììû ñïèñûâàþòñÿ íà èçäåðæêè ïðîèçâîäñòâà;
• обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, и если таковые установлены, возмåñòèëè ëè îíè ïðè÷èíåííûé ìàòåðèàëüíûé óùåðá;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счету 63 “Расчеты по претензиям”;
• правильность ведения аналитического учета - он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям; соответствие записеé àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà çàïèñÿì â æóðíàëå-îðäåðå ¹8, ãëàâíîé êíèãå è áàëàíñå.

                  2.3. Àóäèò ðàñ÷åòîâ ïî àâàíñàì ïîëó÷åííûì 
 

      Àâàíñû ìîãóò áûòü ïîëó÷åíû ïîä ïîñòàâêó ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé ëèáî ïîä âûïîëíåíèå ðàáîò (îêàçàíèå óñëóã), à òàêæå â ñ÷åò îïëàòû ïðîäóêöèè è ðàáîò, ïðîèçâåäåííûõ äëÿ çàêàç÷èêîâ ïî ÷àñòè÷íîé ãîòîâíîñòè. 

      Íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü:

• обоснованность получения авансов;
• правильность ведения аналитического учета по счету 64 “Расчеты по авансам полученным”. Он должен вестись в разрезе кредитороâ;
• уплачен ли налог на добавленную стоимость с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товарû (ðàáîòû, óñëóãè);
• правильность составления бухгалтерских проводок по счету 64;
• соответствие записей аналитического учета с записями в журнале-ордере №8, главной книге и балансе;
• правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте. Полученные в СК àâàíñû äîëæíû ÷èñëèòüñÿ â âàëþòå íà äàòó âîçíèêíîâåíèÿ çàäîëæåííîñòè ïî êóðñó ÖÁ ÐÔ äî ìîìåíòà èõ çà÷åòà â óìåíüøåíèå çàäîëæåííîñòè ïîêóïàòåëåé. Âîçíèêàþùàÿ êóðñîâàÿ ðàçíèöà ñïèñûâàåòñÿ íà âíåðåàëèçàöèîííûå ðåçóëüòàòû.

            2.4. Àóäèò ðàñ÷åòîâ ñ ïîêóïàòåëÿìè è çàêàç÷èêàìè 
 

      Ïðè ïðîâåðêå íåîáõîäèìî óñòàíîâèòü:

• заключены ли договора поставки продукции;
• реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
• правильность ведения аналитического учета по счетó 62 “Ðàñ÷åòû  ñ ïîêóïàòåëÿìè è çàêàç÷èêàìè”. Ïðè ýòîì ïîñòðîåíèå àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà äîëæíî îáåñïå÷èòü âîçìîæíîñòü ïîëó÷åíèÿ äàííûõ î çàäîëæåííîñòè ïî ðàñ÷åòàì ñ ïîêóïàòåëÿìè è çàêàç÷èêàìè, îáåñïå÷åííîé âåêñåëÿìè ñðîê ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî êîòîðûì íå íàñòóïèë; âåêñåëÿìè, äèñêîíòèðîâàííûìè (ó÷òåííûìè â áàíêàõ, ïî êîòîðûì äåíåæíûå ñðåäñòâà íå ïîñòóïèëè â ñðîê);
• правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;
• соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-оредеðå ¹11, ãëàâíîé êíèãå è áàëàíñå.

2.5. Àóäèò ðàñ÷åòîâ ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè 
 

      Ïðè ïðîâåðêå àâàíñîâûõ îò÷åòîâ ïîäîò÷åòíûõ ëèö íåîáõîäèìî îáðàòèòü âíèìàíèå íà ñëåäóþùåå:

• имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку;
• правильностü âîçìåùåíèÿ êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ (ñóòî÷íûå, êâàðòèðíûå, ñòîèìîñòü ïðîåçäà);
• имеется ли командировочное удостоверение с отметкой в месте пребывания в командировке;
• правильность и своевременность составления авансовых отчетов;
• правильность возмещения зàòðàò íà õîçÿéñòâåííûå íóæäû;
• наличие оправдательных документов;
• полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;
• правильность возмещения затрат на представительские расходы.

      Âêëþ÷åíèå ïðåäñòàâèòåëüñêèõ ðàñõîäîâ â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) ïðîèçâîäèòñÿ â ïðåäåëàõ ñìåò ïðåäïðèÿòèÿ è òîëüêî ïðè íàëè÷èè îïðàâäàòåëüíûõ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ, â êîòîðûõ äîëæíû áûòü óêàçàíû: äàòà è ìåñòî, ïðîãðàììà ïðîâåäåíèÿ äåëîâîé âñòðå÷è (ïðèåìà), ïðèãëàøåííûå ëèöà, ó÷àñòíèêè ñî ñòîðîíû ïðåäïðèÿòèÿ, âåëè÷èíà ðàñõîäîâ;

• правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках;
• правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;
• правильность выведения остатков на конец месяца по счету 71 “Расчеты с подотчетíûìè ëèöàìè”;
• соответствие записей в авансовых отчетах записям в журнале-ордере №7 по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и главной книге.

2.6. Àóäèò ðàñ÷åòîâ ñ ïðî÷èìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè 
 

      Ïðè ïðîâåðêå íåîáõîäèìî óñòàíîâèòü:

• правильность и оáîñíîâàííîñòü óäåðæàíèé ïî èñïîëíèòåëüíûì ëèñòàì â ïîëüçó äðóãèõ ïðåäïðèÿòèé è ëèö, à òàêæå ñâîåâðåìåííîñòü ïåðå÷èñëåíèÿ óäåðæàííûõ ñóìì ïîëó÷àòåëþ;
• правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, зà ïîëüçîâàíèå îáùåæèòèÿìè, êâàðòèðàìè, ãîñòèíèöàìè è êîììóíàëüíûìè óñëóãàìè;
• правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;
• полноту и правильíîñòü ðàñ÷åòîâ ïî âûäàííûì ÷ëåíàì òðóäîâîãî êîëëåêòèâà áåñïðîöåíòíûì ññóäàì. Íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü îáîñíîâàííîñòü âûäà÷è ýòèõ ññóä, ïðàâèëüíîñòü îôîðìëåíèÿ äîêóìåíòîâ íà âûäà÷ó ññóä (êðîìå ñóììû, äîëæåí áûòü óñòàíîâëåí ñðîê è ïîðÿäîê ïîãàøåíèÿ ññóäû). Îñîáîå âíèìàíèå ñëåäóåò îáðàòèòü íà ïîëíîòó è ñâîåâðåìåííîñòü ïîãàøåíèÿ ññóä. Íà ïðàêòèêå âñòðå÷àþòñÿ ñëó÷àè, êîãäà ññóäû óìûøëåííî ñâîåâðåìåííî íå ïîãàøàþòñÿ è ïî èñòå÷åíèè ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè ñïèñûâàþòñÿ çà ñ÷åò ïðåäïðèÿòèÿ (îäèí èç ìíîãèõ ñïîñîáîâ óõîäà îò íàëîãîîáëîæåíèÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö);
• полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;
• правильность отражения в чете депонированной заработной платы, Необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета дåïîíèðîâàííîé çàðïëàòû.  ñëó÷àÿõ ïåðå÷èñëåíèÿ äåïîíèðîâàííîé çàðïëàòû ñ ðàñ÷åòíîãî ñ÷åòà íåîáõîäèìî óòî÷íèòü ïðàâèëüíîñòü óêàçàííûõ àäðåñîâ ïîëó÷àòåëåé. Íà ïðàêòèêå âñòðå÷àþòñÿ ñëó÷àè, êîãäà óìûøëåííî íåïðàâèëüíî óêàçûâàëèñü äîìàøíèå àäðåñà ïîëó÷àòåëåé, à âîçâðàùåííûå â ñâÿçè ñ ýòèì ïåðåâîäû â êàññó ïðåäïðèÿòèÿ íå ïðèõîäîâàëèñü. Òàêæå èìåþòñÿ ñëó÷àè íà÷èñëåíèÿ îïëàòû òðóäà ðàáîòíèêàì çà íåâûïîëíÿâøèåñÿ ðàáîòû, êîòîðàÿ äåïîíèðîâàëàñü è ïðèñâàèâàëàñü êàññèðîì;
• своевременность и полноту начисления и поступленèÿ âçíîñîâ ðîäèòåëåé çà ñîäåðæàíèå äåòåé â äåòñêèõ äîøêîëüíûõ ó÷ðåæäåíèÿõ;
• правильность составления бухгалтерских проводок по расчетом с дебиторами и кредиторами;
• правильность ведения аналитического учета по счетам 73; 76;
• соответствие записей аналитическоãî ó÷åòà ïî ñ÷åòó 76 çàïèñÿì â æóðíàëå-îðäåðå ¹8, ãëàâíîé êíèãå è áàëàíñå.

2.7. Àóäèò ðàñ÷åòîâ ïî îïëàòå òðóäà 

      Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начисëåíèè îïëàòû òðóäà, óäåðæàíèÿõ èç íåå è ïðàâèëüíîñòè âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ðàñ÷åòîâ ïî îïëàòå òðóäà.

      Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплатå òðóäà”, 88 “Íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü” (ñóáñ÷åò “Ôîíä ïîòðåáëåíèÿ”), 76 “Ðàñ÷åòû  ñ ðàçíûìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè” (ñóáñ÷åò “Ðàñ÷åòû ñ äåïîíåíòàìè”), ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû ïî ó÷åòó âûðàáîòêè è íà÷èñëåíèþ îïëàòû òðóäà (òàáåëÿ ó÷åòà îòðàáîòàííîãî âðåìåíè, íàðÿäû è äð.), ëèñòêè î âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè, ðàñ÷åòû íà îïëàòó îòïóñêîâ è ò.ä., íîðìàòèâíûå äîêóìåíòû, ðåãóëèðóþùèå ýòè îïåðàöèè.

      Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей анàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà ïî ñ÷åòó 70 ñ çàïèñÿìè â ãëàâíîé êíèãå è áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå íà îäíó è òó æå äàòó. Äëÿ ýòîãî íåîáõîäèìî ñâåðèòü ñàëüäî ïî ñ÷åòó 70 íà ïåðâîå ÷èñëî â ãëàâíîé êíèãå è â áàëàíñå ïðåäïðèÿòèÿ ñ èòîãîâûìè ñóììàìè (ê âûäà÷å) ðàñ÷åòíî-ïëàòåæíûõ âåäîìîñòåé.

      При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

      Также необходимо сверить данные по счету 76 (субсчет “Расчеты с депонентами”) с данными книги учета депонированной зарплаты.

      Затем изучаются достоверность первичных документов, прàâèëüíîñòü èõ çàïîëíåíèÿ, èõ ñîîòâåòñòâèå òðåáîâàíèÿì íîðìàòèâíûõ äîêóìåíòîâ ïî íà÷èñëåíèþ è âûïëàòå çàðàáîòíîé ïëàòû è äðóãèõ âèäîâ îïëàòû òðóäà. Ïðè ýòîì îñîáîå âíèìàíèå îáðàùàåòñÿ íà ïðîâåðêó òàáåëåé ó÷åòà ðàáî÷åãî âðåìåíè.

      При повременной оплате труда ïðîâåðÿþòñÿ ïðàâèëüíîñòü ïðèìåíåíèÿ òàðèôíûõ ñòàâîê èëè óñëîâèé êîíòðàêòà, à ïðè ñäåëüíîé - âûïîëíåíèå êîëè÷åñòâåííûõ è êà÷åñòâåííûõ ïîêàçàòåëåé ðàáîòû, ïðàâèëüíîñòü ïðèìåíåíèÿ íîðì è ðàñöåíîê.

      При проверке первичных документов по учету труда и его оплатû óñòàíàâëèâàþò íàëè÷èå ïîäïèñåé äîëæíîñòíûõ ëèö, îòâåòñòâåííûõ çà ó÷åò âûïîëíåííûõ ðàáîò, ïðàâèëüíîñòü çàïîëíåíèÿ âñåõ ðåêâèçèòîâ, íåò ëè â äîêóìåíòàõ ïîä÷èñòîê, èñïðàâëåíèé (íåîãîâîðåííûõ) è ò.ä.

      При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а òàêæå äðóãèõ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ ïî íà÷èñëåíèþ îïëàòû òðóäà íåîáõîäèìî âûÿñíèòü, íåò ëè ñëó÷àåâ âêëþ÷åíèÿ â íèõ âûìûøëåííûõ (ïîäñòàâíûõ) ëèö. Äëÿ ýòîãî ñëåäóåò ïðîàíàëèçèðîâàòü íàðÿäû ïî äàòàì èõ âûäà÷è, ñîïîñòàâèòü ôàìèëèè ðàáî÷èõ â íàðÿäàõ è òàáåëÿõ ó÷åòà ðàáî÷åãî âðåìåíè ñ äàííûìè ó÷åòà ëè÷íîãî ñîñòàâà. Íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü, íåò ëè ñëó÷àåâ ïîâòîðíîãî íà÷èñëåíèÿ ñóìì ïî ðàíåå îïëà÷åííûì ïåðâè÷íûì äîêóìåíòàì, ïîâòîðåíèÿ ôàìèëèé îäíèõ è òåõ æå ëèö â íåñêîëüêèõ ðàñ÷åòíî-ïëàòåæíûõ âåäîìîñòÿõ. Îñîáîå âíèìàíèå ñëåäóåò îáðàòèòü íà íàðÿäû, âûïèñàííûå íà ëèö, íå ñîñòîÿùèõ â ñïèñî÷íîì ñîñòàâå ïðåäïðèÿòèÿ è ïðîðàáîòàâøèõ íåïðîäîëæèòåëüíîå âðåìÿ, à òàêæå íàðÿäû ïî óñòðàíåíèþ áðàêà ïî ïåðåäåëêå ðàáîò, âûïîëíåííûõ ñ íèçêèì êà÷åñòâîì.

      При проверке первичных документов è ðàñ÷åòíûõ âåäîìîñòåé îñîáîå âíèìàíèå íåîáõîäèìî óäåëèòü ïðàâèëüíîñòè àðèôìåòè÷åñêèõ ïîäñ÷åòîâ.

      Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:

• выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;
• порядок оформления доплат в связи с îòêëîíåíèåì îò íîðìàëüíûõ óñëîâèé ðàáîòû;
• документальное оформление и оплата простоя;
• документальное оформление брака продукции и его оплаты;
• доплата за работу в ночное время;
• оплата труда за работу в сверхурочное время;
• оплата работы в праздничные дни;
• нà÷èñëåíèå âûïëàò çà íåîòðàáîòàííîå âðåìÿ, ïðåäóñìîòðåííîå äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì (îïëàòà îòïóñêîâ, âûõîäíûõ ïîñîáèé è ò.ï.);
• начисление пособий по временной нетрудоспособности;
• проверка правильности удержаний из заработной платы. В соответствии с заêîíîäàòåëüñòâîì èç çàðàáîòíîé ïëàòû ìîãóò áûòü ïðîèçâåäåíû ñëåäóþùèå óäåðæàíèÿ: ïîäîõîäíûé íàëîã; îò÷èñëåíèÿ â ïåíñèîííûé ôîíä; ïîãàøåíèå çàäîëæåííîñòè ïî ðàíåå âûäàííûì àâàíñàì, à òàêæå ñóìì èçëèøíå âûïëà÷åííûõ ââèäó àðèôìåòè÷åñêîé îøèáêè; â ïîãàøåíèå çàäîëæåííîñòè ïî ïîäîò÷åòíûì ñóììàì; êâàðòïëàòà; çà ñîäåðæàíèå ðåáåíêà â äåòñêèõ äîøêîëüíûõ ó÷ðåæäåíèÿõ; âîçìåùåíèå ìàòåðèàëüíîãî óùåðáà, ïðè÷èíåííûì ðàáîòíèêîì ïðåäïðèÿòèþ; äåíåæíûå íà÷åòû; çà òîâàðû, êóïëåííûå â êðåäèò; çà ïîäïèñêó íà ãàçåòû è æóðíàëû; ïî èñïîëíèòåëüíûì äîêóìåíòàì; çà áðàê ïðîäóêöèè. Äðóãèå óäåðæàíèÿ èç çàðàáîòíîé ïëàòû ìîãóò áûòü ïðîèçâåäåíû ëèøü ñ ñîãëàñèÿ ðàáîòíèêà.