Бух учет в туризме

Тур оформляется  в виде путевки или ваучера. Выписанная туристская путевка - это письменное согласие на предложение заключить  договор на продажу туристского  продукта туроператора или турагента. Она является неотъемлемой частью договора на реализацию туристических услуг  и документом первичного учета у  туроператора или турагента.

В путевке, которая  выдается туристу, указываются конкретные условия путешествия и розничная  цена тура. Составлением путевки занимается непосредственно туроператор. Для  формирования тура оператор заключает  договоры с организациями и предпринимателями, оказывающими те или иные услуги.

Туроператор, реализующий  путевки с применением кассовой техники, может использовать для  оформления любой бланк, в том  числе разработанный самостоятельно. Это разрешено Письмом Минфина  России от 19 февраля 2003 г. №16-00-14/66 Письмо Министерства финансов Российской Федерации  от 19.02.2003 №15-00-14/66 «Об учете бланков  туристических путевок» // СПС «Консультант Плюс» - официально документ опубликован  не был..

Фирмы, применяющие  для оформления путевки бланк  строгой отчетности, согласно Постановлению  Правительства от 31 марта 2005 г. №171 Постановление  Правительства Российской Федерации  от 31.03.2005 №171 «Об утверждении Положения  об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» (в ред. Постановления Правительства  РФ от 05.12.2006 №743) // Собрание законодательства РФ, 04.04.2005, №14, ст. 1251., могут реализовывать  путевки населению без применения ККМ.

А вот при  получении аванса за оказание туристических  услуг ККТ применять обязательно. Об этом говорится в Письме Минфина  России от 8 декабря 2005 г. №03-01-20/5-231 Письмо Министерства финансов Российской Федерации  от 08.12.2005 №03-01-20/5-231 // СПС «Консультант Плюс» - официально документ опубликован  не был.. Такой же позиции придерживаются и арбитражные суды.

На основании  ваучера туристу предоставляются  услуги, входящие в состав тура. Ваучер подтверждает факт оказания этих услуг. На его основании производятся расчеты  между фирмами.

Единой, утвержденной Минфином формы туристского ваучера  на сегодняшний день не существует, и каждая турфирма разрабатывает  свои бланки. Обычно ваучер заполняется  в четырех экземплярах. Первый экземпляр  остается в учете турфирмы. Второй является основанием для авансового отчета сотрудника фирмы, который сопровождает группу туристов, третий предъявляется  принимающей стороне для проставления отметки о факте оказания услуг  и подтверждающих этот факт печатей  и подписей, четвертый вручается  туристу.

Учет бланков  ведется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения. При использовании бланков путевок  их стоимость списывается в дебет  счета 26.

При продаже  продуктов турфирма может использовать либо договор возмездного оказания услуг, либо договор розничной купли-продажи. При этом определение момента  реализации туристического продукта, а следовательно, и период отражения  в бухгалтерском и налоговом  учете по этим договорам различны. Отличается также и порядок оформления первичных документов.

Прекращение обязательств по договору розничной купли-продажи  наступает при передаче путевки  туристу. Когда отношения между  турфирмой и туристом оформляются  договором возмездного оказания услуг, то реализация туристического продукта происходит только после окончания  туристической поездки. В бухгалтерском  учете оплата путевки отражается как предоплата. При этом турфирма должна отследить процесс оказания туристу входящих в путевку услуг  всеми сторонними организациями. Выручка  от реализации туристического продукта в бухгалтерском учете отражается в том отчетном периоде, в котором  заканчивается действие договора с  туристом.

Для бухгалтера основанием для отражения выручки  служат следующие первичные документы: ваучер с отметкой о факте оказания услуг и акты, подписанные туроператором  с организациями, оказывающими услуги. Стоит также обратить внимание, что  в п. 51 Методических рекомендаций моментом определения выручки от продажи  туристского продукта названа дата окончания тура. В то же время, согласно ст. 6 Закона №132-ФЗ Федеральный закон  Российской Федерации от 24.11.1996 №132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 22.08.2004 №122-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 02.12.1996, №49, ст. 5491., между туристом и туроператором или турагентом заключается договор розничной  купли-продажи. Такая формулировка предполагает, что моментом определения  выручки от продажи турпродукта  является дата передачи его туристу.

Поэтому пока существуют такие противоречия в законодательстве, турфирмам рекомендуется закрепить  в учетной политике выбранный  ими вид договора, по которому будет  продаваться турпродукт. От этого  документа и будет зависеть момент отражения в бухгалтерском учете  выручки от реализации туристского  продукта.

У туроператоров, которые занимаются турами по России, начисляют НДС по ставке 18 процентов  на стоимость реализованной путевки. А суммы НДС, предъявленные поставщиками услуг, учитывают на счете 19 и на основании полученного счета-фактуры  возмещают из бюджета.

В России не облагаются налогом лишь услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и  организаций отдыха, которые расположены  на территории РФ. При условии, что  их путевки или курсовки оформлены  на бланках строгой отчетности. Кроме  того, бухгалтерам не нужно начислять  НДС на стоимость тура, организованного  за пределами территории РФ.

Что же касается налога на прибыль, то здесь все зависит  от метода расчета. Если бухгалтерия  применяет метод начисления, то выручка  от продажи путевок признается доходом  в момент их реализации. При этом не имеет значения, когда эти путевки  будут оплачены. Туроператоры в качестве даты реализации путевок туристам могут  выбрать день передачи туристу путевок и полного комплекта документов или же день окончания тура.

Если турфирма применяет кассовый метод при  расчете налогооблагаемой прибыли, то доходы организации будут признаваться в том отчетном периоде, когда  они фактически получены, а расходы - когда они фактически оплачены.

Следовательно, если туристская компания использует кассовый метод, то датой реализации путевок считается тот день, когда  деньги за них поступили на расчетный  счет или в кассу. Кроме того, в  этом случае предварительная оплата туров также считается выручкой Курбангалеева О. Туризм по правилам бухучета // Расчет, 2006, №7..

 

2 глава.  Организация бухгалтерского учета  в туристическом агентстве (на  материалах ООО «Вояж»)

2.1 Организация синтетического  и аналитического  учета

По степени  детализации учета счета подразделяются на синтетические, аналитические и  субсчета.

Синтетические счета - это наиболее высокий уровень  обобществления в бухгалтерском  учете; дают обобщенную характеристику объекта учета в едином денежном измерителе, представлены в плане  счетов; данные синтетических счетов используются при заполнении форм бухгалтерской  отчетности.

Синтетические счета, не требующие аналитического ведения, называются простыми, а счета, требующие ведения аналитического учета, называются сложными. Некоторые  сложные синтетические счета  непосредственно связаны с аналитическими счетами, другие требуют предварительной  группировки аналитических счетов.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации; учет ведется как в  стоимостном, так и в натуральном  выражении.

Различают два  вида аналитических счетов:

1. предназначенные  для учета товарно-материальных  ценностей;

2. предназначенные  для учета расчетов.

Субсчет - промежуточное  звено между синтетическим счетом и аналитическими счетами. Каждый субсчет  объединяет несколько аналитическим  счетов; субсчета объединяются одним  синтетическим счетом.

Между синтетическим  и аналитическими счетами существует тесная связь, которая состоит следующем.

Сальдо на начало отчетного периода данного синтетического счета равно сумме остатков на начало отчетного периода по счетам аналитического счета, открытых к этому  счету.

Оборот по дебету данного синтетического счета равен  сумме записей по дебету всех аналитических  счетов, открытых к этому счету.

Оборот по кредиту  данного синтетического счета равен  сумме записей по кредиту всех аналитических счетов, открытых к  этому счету.

Сальдо на конец  отчетного периода данного синтетического счета равно сумме остатков на конец отчетного периода по счетам аналитических счетов, открытых к  этому счету.

Для сверки данных синтетического и аналитического учета  составляют оборотные ведомости  по каждому синтетическому счету  на основании открытых аналитических  счетов к этому счету.

На предприятии  существуют два вида оборотных ведомостей:

1. составленная  по аналитическим счетам, предназначенным  для учета товарно-материальных  ценностей (инвентарным счетам);

2. составленная  по аналитическим счетам, предназначенным  для учета расчетов.

Разнообразие  затрат требует использования в  синтетическом учете целой группы активных калькуляционных счетов:

20 «Основное  производство»;

23 «Вспомогательные  производства»;

25 «Общепроизводственные  расходы»;

26 «Общехозяйственные  расходы»;

28 «Брак в  производстве»;

29 «Обслуживающие  производства и хозяйства»;

44 «Расходы на  продажу»;

91 «Прочие доходы  и расходы»;

96 «Резервы предстоящих  расходов»;

97 «Расходы будущих  периодов».

Аналитический учет ведется в развитие всех синтетических  счетов по учету затрат. Уровень  их аналитичности определяется теми показателями, которые необходимы организации  для контроля и управления. Например, по счету 20 «Основное производство»  для оперативного обеспечения менеджеров конкретной и достоверной информацией  аналитический учет организуют по каждому  заказу, виду продукции (работ, услуг) в  отдельности, в разрезе статей калькуляции  и мест предоставления услуг.

Аналитический учет общехозяйственных и других видов расходов ведется по статьям  смет расходов, по местам возникновения  затрат, центрам ответственности  и другим признака.

При калькулировании  полной себестоимости турпродукта  ежемесячно определяется полная фактическая  себестоимость турпродукта путем  сбора всех затрат по формированию и реализации турпродукта на активном балансовом калькуляционном счете 20 «Основное производство».

Оплата туроператором  прав на получение туристских услуг  у организаций, оказывающих услуги туристам в местах их пребывания, отразится  по кредиту счета 51 «Расчетный счет» (52, 71) и дебету счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», субсчет  «Приобретенные права на услуги».

Стоимость прав на услуги, в частности сформированных туров, списывается на себестоимость  турпродукта с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Приобретенные права на услуги», в дебет счета 20 «Основное производство».

В себестоимость  турпродукта непосредственно включаются и собственные прямые затраты  туроператора, связанные с формированием  турпродукта - дебет счета 20 «Основное  производство», кредит счетов 70, 69, 68, 60, 76, 52 и др.

НДС учитывается  по прямым расходам, относимым на себестоимость  по дебету счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям».

Косвенные расходы  турфирмы - это расходы по управлению и содержанию туристской организации; в течение отчетного периода  они учитываются по дебету собирательно-распределительного счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов 70, 69, 68, 02, 05, 60, 76, 52 и др.

В конце отчетного  периода косвенные затраты с  кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет  счета 20 «Основное производство». В  конце отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство»  отражается сумма фактических затрат по формированию турпродукта Менеджмент туризма: Финансы и бухучет в  туризме. Учеб. ФиС. 2005. - 336 с..