Аудиторские процедуры при проверке формирования финансовых результатов и использования прибыли

     На  этапе подготовки и составления  программы на базе общего плана аудита в аудиторских фирмах разрабатывают  программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Общий план аудиторской проверки ООО «ОША» представлен в приложении 3.

     Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и  проверки надлежащего выполнения работы. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

     Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

     Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. Программа аудита формирования финансовых результатов ООО «ОША» представлена в приложении 4.

     Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и  пересматриваться в ходе аудита, так как планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

     В случае, если пересмотр общего плана  увеличивает работу в незначительной степени, изменения в план могут  вноситься ведущим аудитором  без сообщения руководству экономического субъекта. В тех случаях, когда  пересмотр общего плана приводит к значительному росту объема работ, изменения в план должны быть внесены исключительно по согласованию с руководством организации.

2.2. Определение  уровня существенности

     В соответствии с ФПСАД № 4 «Существенность  в аудите», аудиторская организация  и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.[7]

     Концепция существенности существует как в  бухгалтерском учете, так и в  аудите. Существенность, или иногда говорят “материальность” (буквальный перевод английского термина materiality), является одним из основных понятий аудита. Количественное выражение существенности называется уровнем существенности.

     Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

     Информация  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

     Аудитор обязан принимать во внимание две  стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С  качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

     Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей  и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально  и применяться на постоянной основе.

     Основанием  для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка определения уровня существенности могут служить:

• изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;
• изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;
• изменение специализации аудиторской организации;
• значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту;
• смена руководства аудиторской организации.

     Документ, описывающий систему базовых  показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь  открытый характер.

     Существует  два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска: оценочный и расчетный.

     Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.

     Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.

     Существенность является величиной относительной, то есть зависит от масштабов деятельность организации и конкретных условий ее хозяйствования.

     Поскольку существенность является величиной  относительной, расчет абсолютного  значения существенности (т. е. денежной оценки предельной ошибки) производится аудитором применительно к каждой проверяемой организации в отдельности. При нахождении абсолютного значения существенности аудитор принимает за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

     В качестве рекомендуемых показателей бухгалтерской отчетности рассматриваются выручка, прибыль, валюта баланса, собственный капитал и себестоимость. Для каждого из базовых показателей необходимо установить уровень существенности для каждого из них. Базовые показатели и соответствующий им уровень существенности для ООО «ОША» представлены в таблице 1. 

     Таблица 1

     Расчет  уровня существенности по базовым показателям

 

       тыс. руб.

     Отклонение  наибольшего значения от среднего = =

     Отклонение  наименьшего значения от среднего = =

     Так как наибольшее и наименьшее значения отличаются от среднего более чем  на 30%, то эти значения необходимо отбросить  и рассчитать новое среднее.

      тыс. руб.

     Для удобства дальнейших расчетов округлим получившееся значение до 14 тыс. руб. Проверим, насколько процентов изменится среднее значение после округления:

     

     Так как отклонение от исходного значения составило менее 20 %, то уровень существенности для ООО «ОША» составит 14 тыс. руб.

     Расчет  уровня существенности по статьям актива и пассива баланса ООО «ОША»  представлен в таблицах 2 и 3 соответственно. 

     Таблица 2

Значение  уровня существенности по статьям актива баланса ООО «ОША»

     Таблица 3

Значение  уровня существенности по статьям пассива  баланса ООО «ОША»

Продолжение таблицы 3

     Значение  уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской  проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке  фиксируется в общем плане аудита.