Аудиторские процедуры при проверке формирования финансовых результатов и использования прибыли

     Возникновение этой ситуации связано со следующими причинами:

      во-первых, в связи с неверной оценкой величины аудиторского риска у аудируемого лица. Категория риска — одна из основополагающих в аудиторской проверке. От его уровня зависит не только материальная, но и моральная ответственность аудитора. В случае если аудитор не смог обнаружить существенные искажения отчетности и составил положительное заключение, а фирма-клиент впоследствии была оштрафована, аудиторы могут быть обвинены в некомпетентности и привлечены к ответственности;

      во-вторых, из-за несоблюдения критериев качества аудита;

      в-третьих, из-за несоблюдения интересов аудируемого лица и других пользователей профессионального мнения аудитора.

     Согласно ст. 10 Закона № 307-ФЗ, каждая аудиторская организация, каждый индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы, требования к его организации устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

     В отношении внешнего контроля качества Закон № 307-ФЗ устанавливает следующее. Каждая аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1. проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;
2. участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

     Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований Закона, стандартов аудиторской деятельности, принципа независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

     Саморегулируемые  организации аудиторов осуществляют плановый внешний контроль качества работы своих членов не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

     Основанием  для осуществления внеплановой  проверки качества работы аудиторской  организации, индивидуального аудитора может являться поданная в саморегулируемую организацию аудиторов или уполномоченный федеральный орган жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов. Законодательством Российской Федерации могут быть установлены и иные основания для осуществления внеплановой внешней проверки контроля качества.

    Основными принципами осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов (ВККР) являются:

    а) осуществление ВККР в отношении  всех аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов;

    б) независимость ВККР;

    в) обеспеченность финансовыми, материальными  и трудовыми ресурсами;

    г) надлежащий уровень профессиональной компетентности работников, осуществляющих ВККР (контролеры);

    д) прозрачность процедуры назначения контролеров для проведения внешней  проверки качества работы объекта ВККР;

    е) отчетность о состоянии и результатах ВККР;

    ж) публичность результатов ВККР;

    з) обеспечение устранения проверенным  объектом ВККР нарушений и недостатков, выявленных по результатам внешней  проверки;

     и) подотчетность деятельности субъектов  ВККР по осуществлению ВККР совету по аудиторской деятельности, создаваемому в соответствии со статьей 16 Федерального закона "Об аудиторской деятельности".[13]

     В настоящее время актуальной остается проблема совершенствования системы  внешнего контроля качества, так как  имеют место такие недостатки как: несовершенство нормативно-правовой базы и методологического инструментария внешнего контроля, отсутствие сквозного жесткого контроля за соблюдением обязательных требований стандартов аудиторской деятельности, различие методик внешнего контроля по форме и содержанию, отсутствие единых критериев оценки результатов внешнего контроля качества работы.

     Порядок организации и осуществления  контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики был установлен в 2008 г. «Временным положением об организации и осуществлении контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики», одобренным Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 30 октября 2008 г. (протокол № 69).

     Кроме того, приказом Минфина России от 29.12.06 № 187 утверждена программа повышения квалификации аудиторов № ПК-5-003-2007 «Обучение контролеров качества аккредитованных при Минфине РФ профессиональных аудиторских объединений».

     На  настоящем этапе происходит процесс совершенствования законодательного и нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности исходя из специфики развития аудита в России и международного опыта.[23]

     В связи с принятием закона № 307-ФЗ произошел сдвиг в сторону повышения требований к внешнему контролю качества аудита со стороны саморегулируемых организаций и осуществлению общего надзора за их деятельностью.

     В настоящее время в России действует шесть саморегулируемых организаций, имеющих свои собственные системы внешнего контроля качества аудита:

     ■ Некоммерческое партнерство «Аудиторская палата России»;

• Некоммерческое партнерство «Институт Профессиональных Аудиторов»;
• Некоммерческое партнерство «Московская аудиторская палата»;
• Некоммерческое партнерство «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров »;
• Некоммерческое партнерство «Российская Коллегия аудиторов»;
• Некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация «Содружество».

     Дискуссионным остается вопрос в отношении количества саморегулируемых организаций, существования разных подходов к проведению контроля качества в каждой саморегулируемой организации, несопоставимости оценок контрольных мероприятий. Унифицировать подход к контролю качества можно только в том случае, если будет сохранена целостность системы, установлена достаточная жесткость и сквозной контроль за деятельностью саморегулируемых организаций.[43]

     Создание надежной системы контроля качества сможет повысить качество работы малых аудиторских организаций, а также надежность и обоснованность мнения аудитора об аудируемой им бухгалтерской (финансовой) отчетности компаний. Это должно увеличить доверие внешних пользователей, контрагентов и кредиторов к бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц.

     При этом международный опыт свидетельствует о том, что должны соблюдаться основные принципы стандартов аудиторской деятельности, а работа контролера не должна превращаться в «проставление галочек» в типовых вопросниках. Внешнему контролеру также необходимо применять профессиональное суждение при решении вопроса о качестве проведенного аудита и не ограничиваться заполнением типовых бланков контроля. Контролер не должен требовать соблюдения всех положений стандартов аудиторской деятельности, в особенности тех, которые носят рекомендательный характер.

 

Глава 2. Планирование аудиторской проверки

2.1. Составление  плана и программы аудита

     Планирование  аудита – это разработка общей  стратегии и детального подхода  к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.[6] Планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит в разработке аудиторской организацией общего плана и программы аудита.

     Необходимость планирования аудитором своей работы объясняется тем, что:

• оно способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;
• позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;
• дает возможность организовать внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ.[48, c. 108]

     При планировании проверки наряду с соблюдением  общих принципов аудита должны соблюдаться  и принципы планирования аудита:

1. комплексность – обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.
2. непрерывность – установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям)
3. оптимальность – обеспечение вариантности планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.[31, c.91]

     Планирование  аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени  выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

     Планирование аудиторской проверки можно разделить на три этапа:

1. Предварительное планирование;
2. Подготовка и составление общего плана аудита;
3. Подготовка и составление программы аудита.

На  этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию:

• о внешних факторах влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
• о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;
• об организационно-управленческой структуре экономического субъекта;
• о видах деятельности;
• о структуре капитала и курсе акций;
• о технологических особенностях;
• об уровне рентабельности;
• об основных контрагентах экономического субъекта;
• о порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;
• о существовании дочерних и зависимых организаций;
• о системе внутреннего контроля;
• о принципах формирования оплаты труда персонала.

     На  этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Считая проведение аудита возможным, аудиторская организация готовит письмо о проведении аудита (Приложение 1) и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор (Приложение 2).

     В случае же если аудиторская организация  не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.[30, c.140]

     На  этапе подготовки и составления  общего плана аудита аудитор должен определить объем и порядок проведения аудиторской проверки, описать их в едином документе «Общий план аудита».

     В общем плане рекомендуется предусмотреть:

• формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
• инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
• разъяснение руководителей аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
• документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.