Аудиторская выборка

     Другим  примером является ошибка, которая  вызвана применением неправильной формулы при вычислении всех значений стоимости материально-производственных запасов в каком-либо конкретном подразделении аудируемого лица. Для того чтобы признать ошибку аномальной, аудитор должен удостовериться в том, что во всех других подразделениях использовалась правильная формула. 

     2.4.Экстраполяция (распространение) ошибок.

     По результатам  аудиторских процедур проверки по существу аудитор должен экстраполировать (распространить) ошибки, выявленные в отобранной совокупности, оценивая их полную возможную величину во всей генеральной совокупности, и должен проанализировать воздействие прогнозируемой (экстраполированной) ошибки на цели конкретного теста и на другие области аудита. Аудитор оценивает общую ошибку в генеральной совокупности, с тем, чтобы получить обобщенное представление диапазона ошибок и сравнить его с допустимой ошибкой.

     Для процедуры проверки по существу допустимая ошибка является допустимым искажением и представляет сумму, меньшую или  равную предварительной оценке существенности, данной аудитором и используемой для отдельных аудируемых остатков по счетам бухгалтерского учета.

     Когда ошибка признана аномальной, она может быть исключена  при экстраполяции ошибок, найденных  в отобранной совокупности, на всю  генеральную совокупность. Последствия  любой такой ошибки, если она не исправлена, все равно должны быть рассмотрены в дополнение к оценке полной величины ошибок, не являющихся аномальными. Если обороты по счету бухгалтерского учета или группа однотипных операций были подразделены на страты, то экстраполяция ошибок проводится отдельно по каждой страте. Совокупность типичных, прогнозируемых и аномальных ошибок по каждой страте рассматривается с точки зрения их влияния на достоверность остатка по счету бухгалтерского учета или всей группы однотипных операций.

     Для тестов средств  внутреннего контроля не требуется экстраполяции ошибок в явном виде, поскольку доля ошибок в отобранной совокупности в то же время является предсказываемой долей ошибок в генеральной совокупности в целом. 

     2.5.Оценка результатов проверки элементов в отобранной совокупности

     Аудитор должен оценить  результаты проверки элементов в  отобранной совокупности, чтобы определить, подтвердилась ли предварительная  оценка соответствующей характеристики генеральной совокупности или оценка должна быть пересмотрена.

     При тестировании средств внутреннего контроля неожиданно высокая доля ошибок в отобранной совокупности может привести к увеличению оцениваемого уровня риска средств внутреннего контроля, если не будут получены дополнительные аудиторские доказательства, обосновывающие первоначальную оценку.

     Если совокупная величина типичных, прогнозируемых и  аномальных ошибок меньше величины допустимой ошибки, но приближается к ней, аудитор  анализирует убедительность результатов  выборочной проверки с точки зрения других аудиторских процедур и может считать целесообразным получение дополнительных аудиторских доказательств. Совокупная величина типичных, прогнозируемых и аномальных ошибок является наиболее верной оценкой аудитором ошибки по всем элементам генеральной совокупности.

     На  выводы по результатам выборочной проверки влияет риск, связанный с использованием выборочного метода. Если лучшая оценка ошибки приближается к допустимой ошибке, аудитор оценивает риск того, что иная выборка привела бы к другой оценке ошибки, которая могла бы превысить допустимую. Анализ результатов других аудиторских процедур позволяет аудитору оценить этот риск. В то же время такой риск уменьшается, если в ходе аудита были получены дополнительные аудиторские доказательства.

     Если анализ результатов  проверки отобранной совокупности показывает, что необходимо пересмотреть предварительную оценку соответствующей характеристики генеральной совокупности, то аудитор может:

     - обратиться к руководству аудируемого  лица с просьбой проанализировать  выявленные ошибки, рекомендовать  руководству аудируемого лица принять меры к обнаружению в данной области учета других ошибок, а также произвести необходимые корректировки;

     - видоизменить запланированные аудиторские процедуры;

     - рассмотреть влияние результатов проверки отобранной совокупности на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Аудиторская деятельность – явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, - весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.

     Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении  менее чем 100% объектов проверяемой  совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты  по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки. При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных. При проведении выборки аудиторская организация может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы ("подсовокупности"), элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской организации. При определении объема (размера) выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

     Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности. Риск выборки имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. В аудиторской практике различают риски первого и второго рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам.

      Список использованной литературы:

1. Аудиторская  проверка. Практическое пособие  для бухгалтеров и аудиторов. /Ю.Б.Агеева, А.Б.Агеева, - М.: "Бератор-Пресс", 2003 г.

2. "Аудиторская выборка" и практика работы аудиторов" / Савватеев В.В. Аудиторские ведомости № 4, 2001 г.

3. Волошин Д.А.  "Учет материально-производственных запасов. Комментарий к Методическим указаниям по применению ПБУ 5/01", "Главбух", N 4, февраль 2002 г.

4. Василевич  И.П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет, №20, 2000 г.

5. Гражданский  кодекс Российской Федерации. (с  изменениями от 20 февраля, 12 августа  1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря  1999 г., 16 апреля, 15 мая 2001 г.

6. Комментарии  к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др. / Под ред. А.С. Бакаева. — М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002.

7. Лихинина И.А.  "Критерии аудиторской выборки", "Финансовая газета", N 31, 32, июль, август 2004 г.

8. Налоговый  кодекс Российской Федерации.  Ч. I, II (с изменениями и дополнениями). Официальный текст.— М.: ИКФ "Омега-Л", 2002.

9. Постановление  Правительства РФ "Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий" от 29 января 2000 г.

10. Справочно-правовая  система "Гарант"

11. Федотов А.В., "Как оценивать использованные материалы?", Главбух, N 23, декабрь 2002 г.

12. Федеральный  закон РФ от 7 августа 2001 г. №  119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".