Аудиторская выборка

     При тестировании средств контроля различают  следующие риски выборки:

1. риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна;
2. риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы, в то время как система контроля не обладает необходимой надежностью.

     При проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам различают следующие риски выборки:

1. риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;
2. риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.

     Риск  отклонения верной гипотезы требует  проведения дополнительной работы со стороны аудиторской организации  или экономического субъекта, в учете  которого в результате проведенной  выборки была обнаружена ошибка. Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудиторской организации.

     Размер  выборки определяется величиной  ошибки, которую аудитор считает  допустимой. Чем ниже ее величина, тем  больше необходимый размер выборки.

     Допустимая  ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

     При тестировании средств системы контроля допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленных экономическим субъектом процедур контроля, которую аудиторская организация определила на стадии планирования.

     При проверке верности оборотов и сальдо по счетам допустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или  в определенном классе проводок, которую аудиторская организация согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок.

     Если аудитор полагает, что в проверяемой совокупности содержится ошибка, ему необходима большая по объему выборка, чтобы проверить, что общая величина таких ошибок в совокупности не превысит размер допустимой ошибки. Малый размер выборки используется, если аудитор предполагает, что совокупность свободна от ошибок. 
 

     1.3.Оценка результатов выборки 

     Для любой выборки аудиторская организация  обязана:

1. анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;
2. экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;
3. оценить риски выборки.

     При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация должна в первую очередь установить характер ошибок, попавших в выборку.

     Формируя  выборку, следует описать, для достижения каких конкретных целей она проводится, и оценить ошибки, найденные в выборке, применительно к этим целям. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудиторская организация может провести альтернативные аудиторские процедуры.

     Аудиторская организация может оценить качественный аспект ошибок, т.е. их сущность и причину, их вызвавшую, а также установить их влияние на другие участки аудита. Анализируя найденные ошибки, аудиторская организация может прийти к выводу, что они носят общие черты, связанные с типом операций, производственными единицами и подразделениями, для которых найдены ошибки, временем возникновения ошибок и т.п. В этом случае аудиторская организация может разбить проверяемую совокупность на подсовокупности по соответствующим признакам и проверять каждую из них раздельно, что позволит ей достичь более точных результатов.

     Аудиторская организация обязана распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность. Методы распространения результатов выборки  на всю совокупность могут быть различны, но они должны всегда соответствовать  методам построения выборки. Если совокупность была разбита на подсовокупности, то распространение должно быть проведено в отношении каждой из них. 

 

        2.ПОНЯТИЯ АУДИТОРСКОЙ ВЫБОРКИ 

     2.1.Объем выборки 

     При определении  объема выборки (количества отбираемых для проверки элементов) аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо низкого уровня. Уровень риска, связанного с использованием выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки.

     Объем выборки может  определяться с применением специальных  формул, полученных на основе теории вероятности  и математической статистики, либо определяться на основе профессионального суждения аудитора.

     Аудитор должен отбирать элементы для подлежащей проверке совокупности исходя из того, чтобы каждый отдельный  элемент выборки в генеральной  совокупности имел вероятность быть отобранным. Статистическая выборка  требует, чтобы элементы отбирались случайным образом, то есть так, чтобы у каждого элемента была некоторая ненулевая вероятность быть избранным. Элементы выборки могут представлять собой натуральные объекты (такие, как счета-фактуры) или показатели в денежном выражении. При нестатистической выборке аудитор для отбора статей опирается на профессиональное суждение.

     Поскольку целью выборки является получение  выводов по всей генеральной совокупности, аудитор старается сформировать репрезентативную совокупность путем  отбора элементов выборки, обладающих характеристиками, типичными для генеральной совокупности. Проверяемая совокупность элементов должна формироваться таким образом, чтобы исключалась предвзятость.

     Основными методами отбора совокупности являются случайный, систематический и бессистемный методы. 

     2.2.Методы отбора совокупности 

     1. Случайный отбор

     Для случайного отбора используется генератор  случайных чисел (как программный  продукт в электронно-вычислительной технике) или таблицы случайных  чисел.

     2. Систематический  отбор

     Для систематического отбора число элементов  в генеральной совокупности делится  на объем отобранной совокупности так, чтобы обеспечить интервал выборки (например, равный 50), и после определения  исходной точки в пределах первых 50 элементов затем отбирается каждый 50-й элемент выборки.

     Отобранная  совокупность носит более случайный  характер, если исходная точка определяется путем использования генератора случайных чисел в компьютере или таблиц случайных чисел.

     При систематическом отборе элементы отобранной совокупности внутри генеральной совокупности не должны быть структурированы таким образом, что интервалы выборки соответствовали какой-то конкретной особенности структуры генеральной совокупности.

     3. Бессистемный отбор

     При бессистемном отборе отобранная совокупность формируется не следуя какой-либо систематизации.

     Несмотря  на то, что систематизация не используется, аудитор тем не менее должен избегать какой-либо предвзятости или предсказуемости (например, не будет избегать каких-либо элементов, которые трудно обнаружить, или не будет всегда избирать или избегать избирать первые или последние бухгалтерские записи на данной странице) и постарается обеспечить, чтобы все статьи генеральной совокупности могли быть избраны.

     Бессистемный  отбор не применяется при использовании статистической выборки.

     4. Отбор элементов  для проверки блоками

     Существует  практика отбора элементов для проверки блоками, то есть выбор смежных элементов  генеральной совокупности (например, первичных документов какого-либо раздела  учета, относящихся к одному конкретному месяцу).

     Выбор блоком не является основным методом  отбора совокупности и обычно не может  применяться при отборе элементов  для проверки в ходе аудита, поскольку  большинство генеральных совокупностей  структурировано таким образом, что последовательно расположенные элементы могут предположительно иметь сходные характеристики, которые при этом отличаются от характеристик иных элементов генеральной совокупности.

     Хотя  при некоторых обстоятельствах  аудиторская процедура по проверке блока элементов может оказаться целесообразной, этот метод редко является надлежащим методом формирования отобранной совокупности, если аудитор рассчитывает сделать на основе отобранной совокупности значимые выводы о всей генеральной совокупности.

     Аудитор должен проводить аудиторские процедуры, являющиеся надлежащими для конкретной цели теста по каждому отобранному элементу.

     Если отобранный элемент не является надлежащим для  применения процедуры, то процедура  обычно совершается по отношению  к какому-либо замещающему элементу.

     Иногда аудитор  не в состоянии применить запланированные  аудиторские процедуры к отобранному  элементу, поскольку, например, документы, касающиеся данного элемента, были утрачены. Если применительно к такому элементу не могут быть выполнены  подходящие альтернативные процедуры, то аудитор обычно считает, что данная статья бухгалтерского учета содержит ошибку. Примером подходящей альтернативной процедуры может быть проверка последующих денежных поступлений в случае, когда в ответ на запрос в положительной форме о подтверждении дебиторской задолженности не был получен ответ.

     2.3.Характер и причина ошибок.

     Аудитор должен проанализировать результаты выборочной проверки, характер и причину любых выявленных ошибок, а также их возможное воздействие  на цели конкретного теста и на другие области аудита.

     При тестировании средств  внутреннего контроля аудитор уделяет  основное внимание организации и  работоспособности этих средств, а  также оценке их риска. Если при этом выявляются ошибки, аудитор должен проанализировать:

     - прямое влияние выявленных ошибок  на достоверность финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

     - надежность системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, а также ее влияние на планируемые  аудиторские процедуры, например, когда ошибки являются результатом действий руководства аудируемого лица, совершенных в обход средств внутреннего контроля.

     При анализе обнаруженных ошибок аудитор может определить, что у многих из них есть общие  характеристики (например, вид операции, место совершения операции, участок производства, период). В таких обстоятельствах аудитор может принять решение выявить все элементы генеральной совокупности, которые обладают этой общей характеристикой, и провести аудиторские процедуры применительно к такой страте. Кроме того, такие ошибки могут быть умышленными и указывать на возможность совершения недобросовестных действий.

     В некоторых случаях  аудитор может установить, что  ошибка обусловлена каким-то отдельным  событием, которое не происходит лишь в конкретно определяемых случаях, и потому она не является репрезентативной по отношению к аналогичным ошибкам в генеральной совокупности (аномальная ошибка). Для того чтобы признать ошибку аномальной, аудитор должен быть в достаточной мере уверен в том, что такая ошибка не является репрезентативной по отношению к генеральной совокупности. Аудитор обеспечивает такую уверенность путем проведения дополнительной работы.