Аудиторская проверка операций, связанных с поступлением нематериальных активов

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Сентября 2013 в 11:00, курсовая работа

Краткое описание

Цель курсовой работы заключается в комплексном анализе классификации аудиторской деятельности, критерий обязательности аудиторской проверки, а также в проведении аудиторской проверки операций связанных с поступлением нематериальных активов на конкретном предприятии.
Основные задачи работы:
Рассмотреть общие характеристики аудита, его цели и основные принципы;
Проанализировать классификацию видов аудита, их характеристику;
Рассмотреть критерии обязательности аудиторской проверки;

Содержание работы

Введение…………………………………………………………………...2
1)Виды аудита. Критерии обязательности аудиторской проверки
1.1 Понятие аудита и аудиторской деятельности, цели и основные принципы аудита………………………………………………………………………4
1.2 Виды аудита, их характеристика………………………………..........9
1.3 Критерии обязательности аудиторской проверки….........................18
2) Аудиторская проверка операций, связанных с поступлением нематериальных активов (счета 08; 04)
2.1 Цель, задачи и объект аудита затрат вспомогательного производства……………………………………………………………..20
2.2 Нормативные документы и источники информации,
используемые при аудиторской проверке……………………………...25
2.3 Расчет планируемого аудиторского риска и уровня существенности…………………………………………………………..27
2.4 План и программа аудита затрат вспомогательного производства……………………………………………………………..30
2.5 Возможные нарушения и их влияние на достоверность информации……………………………………………………………....35
Заключение……………………………………………………………….37
Список используемой литературы……………………………………...39

Скачать целиком (72.47 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Содержимое работы - 1 файл

Аудит_вариан 5.doc

— 431.00 Кб (Скачать файл)

Кроме перечисленных выше документов к источникам информации относятся положения приказа по учетной политике предприятия, которые касаются рабочего плана счетов в отношении счета 04 и 08 и корреспондирующих счетов и иных вопросов, обусловленных спецификой отрасли, в которой функционирует аудируемое предприятие.

2.3 Расчет планируемого аудиторского риска и уровня существенности

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.⁵

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск (НР), риск контроля (РК) и риск необнаружения (РН). Формула расчета приемлемого аудиторского риска выглядит следующим образом⁶:

ПАР = НР * РК * РН

Неотъемлемый риск – вероятность подверженности отчетности существенным ошибкам. Точных правил для его оценки – нет. Но есть сложившийся вектор практической оценки. Это – консервативный вектор. Даже при неблагоприятных условиях аудиторы оценивают уровень этого риска значительно выше 50%.

Риск контроля – вероятность неэффективности внутреннего контроля. Если вероятность равна 100%, то система внутренних контрольных процедур абсолютно неэффективна. Для того, чтобы заявить о более низких оценках риска нужны основания (анализ, тестирование). Если риск контроля не исследуется, то принято оценивать его на уровне 100% независимо от фактической эффективности.

Риск необнаружения – вероятность необнаружения аудитором существенных ошибок после необнаружения их системами внутреннего контроля.

Рассчитаем планируемый аудиторский риск исходя из того, что неотъемлемый риск равен 75%, риск контроля – 55%, риск необнаружения – 10%:

ПАР = 0,75 * 0,55 * 0,10 = 0,04125 или 4,125%.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

Существенной считается информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание⁷.

Далее рассчитаем планируемый уровень существенности в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите».

Данные для расчета будем брать из бухгалтерского баланса (приложение 1) и отчета о прибылях и убытках (приложение 2). Расчет представлен в таблице 3.

Таблица 3

Порядок нахождения уровня существенности

Наименование показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия	0	5	0
Валовой объем реализации (без НДС)	67965	2	1359,30
Валюта баланса	168441	2	3368,82
Собственный капитал	45975	10	4597,50
Общие затраты предприятия	73276	2	1465,52

При расчете уровня существенности отбросим значение балансовой прибыли, поскольку оно сильно отклоняется в меньшую сторону от остальных значений. Тогда средняя величина оставшихся показателей будет равна:

(1359,3 + 3368,82 + 4597,5 + 1465,52) / 4 = 2697,79 тыс. руб.

Округлим полученную величину до 3000 тыс. руб. и это сумма будет является уровнем существенности для ОАО «ДСК» (данное округление не приведет к отклонению существенной величины от рассчитанного среднего уровня боле чем на 20%).

2.4 План и программа аудита затрат вспомогательного производства

Далее составим программу и план аудита в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита»⁸.

План аудита:

Проверяемая организация ОАО «ДСК»

Период аудита 01.01.2012 г. – 31.12.2012 г.

Количество человеко-часов 200

Руководитель аудиторской группы Ерофеева С.И.

Состав аудиторской группы Ерофеева С.И., Гаврилова Н.Н.

Планируемый аудиторский риск 4,125%

Планируемый уровень существенности 3000 тыс. руб.

Таблица 3

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1	Анализ состава нематериальных активов	2012 г	Ерофеева С.И.
2	Аудит учета поступления (создания) нематериального актива	2012 г	Ерофеева С.И.
3	Аудит учета начисления амортизации нематериального актива	2012 г	Ерофеева С.И.

Программа аудита:

Проверяемая организация ОАО «ДСК»

Период аудита 01.01.2012 г. – 31.12.2012 г.

Количество человеко-часов 200

Руководитель аудиторской группы Ерофеева С.И.

Состав аудиторской группы Ерофеева С.И., Гаврилова Н.Н.

Планируемый аудиторский риск 4,125%

Планируемый уровень существенности 3000 тыс. руб.

Таблица 4

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы
1. Анализ состава нематериальных активов
1.1.	Проверка правильности отнесения активов к нематериальным активам	2012 год	Ерофеева С.И.	Налоговый кодекс, ПБУ 14/2007, регистры учета НМА, карточки учета НМА.
1.2.	Изучение прав организации на НМА	2012 год	Ерофеева С.И.	Патенты, договоры, лицензии, свидетельства о регистрации права организации
2. Аудит учета поступления (создания) нематериальных активов
2.1.	Аудит источников поступления нематериальных активов	2012 год	Ерофеева С.И.	Договора купли-продажи НМА, книга покупок, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные
2.2.	Аудит учета затрат по приобретению НМА	2012 год	Ерофеева С.И.	Карточки учета затрат по приобретению НМА
2.3.	Аудит первичных учетных документов при постановке на учет НМА.	2012 год	Ерофеева С.И.	Акт приема-передачи НМА, карточки учета НМА (Форма № НМА-1), приказы.
2.4.	Аудит методологии произведенных бухгалтерских проводок при поступлении НМА.	2012 год	Ерофеева С.И.	Оборотные ведомости, книга покупок, инвентарные карточки НМА.
2.5.	Аудит налогового учета при приобретении НМА	2012 год	Ерофеева С.И.	Регистры операций по приобретению имущества, работ, услуг, регистры формирования стоимости объекта учета.
3. Аудит учета начисления амортизации нематериальных активов
3.1.	Проверка соблюдения учетной политики организации в части начисления амортизации НМА	2012 год	Ерофеева С.И.	ПБУ 14/2007
3.2.	Проверка начисления амортизации для целей бухгалтерского учета, проверка правильности установления срока полезного использования НМА и определения норм амортизации	2012 год	Ерофеева С.И.	ПБУ 14/2007
3.3.	Проверка налогового учета начисления амортизации НМА, правильности установления срока полезного использования НМА	2012 год	Ерофеева С.И.	Регистры-расчеты сумм амортизационных отчислений по НМА, налоговый кодекс РФ, ПБУ 14/2007.
3.4.	Достоверность расчета сумм амортизационных отчислений	2012 год	Ерофеева С.И.	Регистры-расчеты сумм амортизационных отчислений по НМА.

Руководитель аудиторской организации Дронова М.И.

Руководитель аудиторской группы Ерофеева С.И.

Тесты средств контроля представлены в таблице 5.

Таблица 5

Тесты средств контроля

№№	Содержание теста	Да	Нет
Код 001
1	При приемке НМА к бухгалтерскому учету одновременно выполняются условия, изложенные в п. 3 ПБУ 14/2007?	+
Код 002
1	Процесс обработки данных первичных документов автоматизирован?		+
2	Первичные документы заполняются от руки?		+
3	Проводится ли проверка арифметического итога по каждому документу бухгалтерии?	+
4	Соответствуют ли пересчитанные арифметические итоги по первичным документам тем, которые в них отражены?	+
Продолжение таблицы 5
№№	Содержание теста	Да	Нет
Код 003
1	Производится ли нумерация первичных документов заблаговременно?	+
2	Отражаются ли первичные документы, для которых предусмотрены специальные журналы регистрации, в данных журналах?		+
3	Соответствуют ли суммы из первичных документов суммам, отраженным в журнале хозяйственных операций и карточке счета 08 и 04?	+
4	Соответствует ли количество первичных документов количеству внесенных записей в учетные регистры?	+
5	Соблюдается ли правильность корреспонденции счетов при отражении операций, отраженных в первичном документе?	+
6	Документы имеют все требуемые реквизиты?	+
7	Существуют ли распорядительные документы, регулирующие способы ведения операций с НМА?	+
Код 004
1	Соответствует ли сумма дебетового оборота счета 04, отраженная в регистре (машинограмме, карточке счета) оборотам в главной книге?	+
2	Соответствует ли сумма кредитового оборота счета 04, отраженная в регистре (машинограмме, карточке счета) оборотам в главной книге?	+
3	Соответствует ли сумма дебетового оборота счета 08, отраженная в регистре (машинограмме, карточке счета) оборотам в главной книге?	+
4	Соответствует ли сумма кредитового оборота счета 08, отраженная в регистре (машинограмме, карточке счета) оборотам в главной книге?	+
Код 005
1	В фактическую (первоначальную) стоимостью нематериального актива организацией включается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях?	+
2	Объект НМА был приобретен?	+
3	Объект НМА был создан?		+
4	Объект НМА был получен по договору дарения?		+
5	Объект НМА был внесен в счет вклада в уставный капитал?		+
6	Объект НМА был приобретен по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами?		+
7	При приобретении объекта НМА в его первоначальную стоимость были включены только суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях?	+
Окончаниее таблицы 5
№№	Содержание теста	Да	Нет
8	При приобретении объекта НМА в его первоначальную стоимость были включены также суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору; отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог); расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется; иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях?	+
9	В расходы на приобретение, создание нематериального актива не включены: возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами?	+
10	Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал признана его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации?	+
11	Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определена исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы?	+
12	Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией?	+
13	Порядок определения первоначальной стоимости НМА не противоречит учетной плитке?	+
14	Первоначальная стоимость определенна по состоянию на дату принятия объекта НМА к бухгалтерскому учету?	+
Код 006
1	Соответствуют ли даты первичных документов датам внесения бухгалтерских записей?	+
2	Операции, отраженные в отчетном периоде действительно проводились?	+

2.5 Возможные нарушения и их влияние на достоверность информации

Далее проанализируем возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности и соблюдения законодательства. Данные представим по форме таблицы 6.

Таблица 6

Возможные нарушения и их влияние на достоверность информации

Основание	Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности и соблюдение законодательства
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н	Не ведется аналитический учет по счету 04	Недостоверность оборотов и остатков по счету04, невозможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, невозможность подтверждения строки «НМА» баланса
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»	Нарушение методологии бухгалтерского учета в части неверного составления корреспонденции счетов	Искажение величины НМА, невозможность подтверждения строки «НМА» баланса
ПБУ 14/2007 НК РФ, ст. 252	Отсутствует документы, подтверждающие правомерность включения активов в состав нематериальных	Искажение величины НМА, невозможность подтверждения строки «НМА» баланса; возможность искажения расчета с бюджетом по налогам на прибыль
ПБУ 14/2007 НК РФ, ст. 252	Документы, подтверждающие правомерность включения активов в состав нематериальных, оформлены с нарушением установленных требований	Искажение величины НМА, невозможность подтверждения строки «НМА» баланса; возможность искажения расчета с бюджетом по налогам на прибыль
ПБУ 14/2007 НК РФ, ст. 252	Имеются арифметические ошибки при установлении первоначальной стоимости объекта НМА	Искажение величины НМА, невозможность подтверждения строки «НМА» баланса; возможность искажения расчета с бюджетом по налогам на прибыль
НК РФ, ст. 252 ПБУ 18/02 ПБУ 14/2007	Необоснованное включение в первоначальную стоимость НМА отдельных расходов	Искажение величины НМА, невозможность подтверждения строки «НМА» баланса; занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
Окончание таблицы 6
Основание	Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности и соблюдение законодательства
НК РФ, ст. 252; ФЗ №129-ФЗ, ст. 9	Первичные документа не содержать обязательных реквизитов	Искажение величины НМА, невозможность подтверждения строки «НМА» баланса
ПБУ 14/2007	Первоначальная стоимость НМА полученных по договору дарения и т.п. определена не в соответствии с учетной политикой организации	Искажение величины НМА, невозможность подтверждения строки «НМА» баланса

Информация о работе Аудиторская проверка операций, связанных с поступлением нематериальных активов