Аудиторская проверка операций, связанных с поступлением нематериальных активов

Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности»³ обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежит бухгалтерская (финансовая) отчетность по следующим критериям:

1) если организация имеет организационно-правовую  форму открытого акционерного  общества;

2) если ценные  бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация  является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником  рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем  выручки от продажи продукции  (продажи товаров, выполнения  работ, оказания услуг) организации  (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация  (за исключением органа государственной  власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

Обязательная  аудиторская проверка может проводиться  также и по поручению государственных органов дознания и следствия при наличии санкции прокурора. Прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством Российской федерации дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении проверки.

Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки влечет за собой  взыскание на основании решения  суда или арбитражного суда по искам, предъявленным прокурором, органом  федерального Казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции штрафа с экономического субъекта и штрафа с руководителя экономического субъекта.

 

 2) Аудиторская проверка операций, связанных с поступлением нематериальных активов (счета 08; 04)

 

2.1 Цель, задачи  и объект аудита затрат вспомогательного производства

 

 

В соответствии с ПБУ 14/2007⁴ для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива (далее НМА) необходимо единовременное выполнение следующих условий:

 а) объект способен  приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

 б) организация  имеет право на получение экономических  выгод, которые данный объект  способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);

 в) возможность  выделения или отделения (идентификации)  объекта от других активов;

 г) объект предназначен  для использования в течение  длительного времени, т.е. срока  полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

 д) организацией  не предполагается продажа объекта  в течение 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

 е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

 ж) отсутствие у  объекта материально-вещественной  формы.

Целью аудита операций по поступлению нематериальных активов  является выражение мнения о полноте и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц в части показателей, отражающих права на объекты нематериальных активов, и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта операций поступления нематериальных активов законодательству РФ.

Задачами аудита операций по поступлению нематериальных активов 

- определение правомерности включения аудируемым лицом объектов в состав нематериальных активов,

- проверка действительности и законности совершённых с НМА сделок,

- оценка правильности формирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов,

- оценка полноты и своевременности документального оформления поступления НМА в организацию,

- проверка ведения  синтетического учета, налогообложения  операций по поступлению НМА,

- соответствие отчетности  данным синтетического и аналитического  учета.

- начисление и отражение в учет амортизации по НМА.

 

 

 

Объект аудита представлен  в таблице 1.

Таблица 1

Объект аудита операций по поступлению НМА

Показатели		Формы бухгалтерской  отчетности, в которых приведен проверяемый  счет
Наименование  счета	Номер счета	Бухгалтерский баланс		Отчет о прибылях и убытках		Приложения  к бухгалтерскому балансу
		номер строки	номер графы	номер строки	номер графы	номер строки	номер графы
Нематериальные активы	04	1110	4, 5, 6	-	-	-	-
Вложения во внеоборотные активы / Приобретение НМА	08/5

 

 

Необходимо отметить, что в строе 1110 бухгалтерского баланса  отражается остаточная стоимость НМА (то есть за вычетом амортизации (счет 05)).

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 по первоначальной стоимости. 

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».  

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». 

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».  

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 обособленно.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 в корреспонденции с кредитом счета 08.

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).

При прекращении использования  результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить  организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности.

Планируется проведение аудиторской проверки открытого  акционерного общества «Домостроительный  комбинат» (далее ОАО «ДСК»). Особенности аудита строительных организаций обусловлены спецификой ценообразования в отрасли и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложной, обычно многоступенчатой, системой расчетов между участниками строительства объекта недвижимости. Развитие аудита в строительстве вызвано необходимостью планирования, учета и контроля расходов на капитальное строительство. Кроме того,  аудит строительных организаций проводится с целью обеспечения необходимой информацией субъектов, финансирующих капитальное строительство, то есть инвесторов.

 

2.2    Нормативные    документы     и   источники     информации,

используемые  при аудиторской проверке

При аудите операций по поступлению  нематериальных активов, аудитор руководствуется  следующими нормативными документами:

- Налоговый кодекс  Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 30.12.2012, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013),

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 № 307-ФЗ, принят Государственной Думой РФ 24 декабря 2008 года, одобрен Советом Федерации РФ 29 декабря 2008 года, в последней редакции от 11 июля 2011 г.

- Федеральный закон от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,

- Приказ Минфина РФ  от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. От 08.11.2010),

- Приказ Минфина РФ  от 02.07.2010 г. № 66н «О формах  бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 17.08.2012),

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации» утверждено  приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. (ред. от 08.11.2010),

- ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных  активов» утверждено приказом  Минфина России от 27.12.2007 г. №  1533н. (ред. от 24.12.2010).

К источникам информации, используемым при аудиторской проверке, относятся:

- типовые унифицированные  формы, утвержденные Госкомстатом: НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов»;

- бухгалтерский баланс, отчет о движении средств, Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, акт (накладная) приемки нематериальных активов, регистры бухгалтерского учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация НМА», 90 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов».

В таблице 2 представлены учетные регистры при журнально-ордерной форме учета.

Таблица 2

Учетные регистры при  журнально-ордерной форме учета

Счет бухгалтерского учета	Регистры журнально-ордерной формы, в которых отражены операции по:
	дебету счета	кредиту счета	сальдо
04 «Нематериальные активы»	Ведомость учета нематериальных активов  и износа №17	Журнал-ордер №13 Журнал-ордер №16	Ведомость учета нематериальных активов  и износа №17
08 «Вложения во внеоборотные  активы»	Ведомость учета нематериальных активов  и износа №17	Журнал-ордер №13 Журнал-ордер №16	Ведомость учета нематериальных активов  и износа №17