Аудиторская проверка операций, связанных с поступлением нематериальных активов

Таким образом понятно, что внутренний аудит — один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Функции внутреннего  аудита могут выполнять специальные  службы или отдельные аудиторы, состоящие  в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

В определенной мере функции  внутренних аудиторов выполняют  ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные  главному бухгалтеру или финансовому  директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:

•проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

•проверка бухгалтерской  и оперативной информации, включая  экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

•проверка соблюдения законов  и других нормативных актов, а  также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства  и (или) собственников;

•проверка деятельности различных звеньев управления;

•оценка эффективности  механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

•проверка наличия, состояния  и обеспечения сохранности имущества  экономического субъекта;

•работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

•оценка используемого  экономическим субъектом программного обеспечения;

•специальные расследования  отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

•разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов  менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

Внутренний аудитор  — это сотрудник подразделения  внутреннего аудита, организованного  экономическим субъектом. Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1.контроль за состоянием  активов и недопущение убытков; 

2.подтверждение выполнения  внутрисистемных контрольных процедур;

3.анализ эффективности  функционирования системы внутреннего  контроля и обработки информации;

4.оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной  системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль над сохранностью активов, но и контроль над политикой и качеством менеджмента.

Несмотря на кажущиеся  различия, внутренний и внешний аудит  во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут  быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы — разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.

Теперь остановимся на внешнем аудите.

Существуют два основных отличия аудита внутреннего от внешнего. Первое, внешний аудит традиционно ориентируется на подтверждение достоверности финансовой отчетности компании и фокусируется на операциях и событиях, могущих оказать материальное воздействие на отчетность компании. Внутренний аудит направлен на оценку существующей системы контроля компании и эффективности ее различных подразделений - производство, маркетинг, продажи, финансы и т.д. Второе, внешний аудит служит, в первую очередь, интересам клиентов компании в широком понимании этого термина - поставщикам, потребителям, кредиторам, налоговым органам. Внутренний аудит служит, в первую очередь, интересам менеджеров компании. Эффективная система внутреннего аудита может снизить затраты компаний на аудит внешний, хотя и не может полностью его заменить.

В приведенной ниже таблице представлены основные особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита. 

Факторы	Внутренний аудит	Внешний
Постановка задач	Определяется собственниками и или) руководством, исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.	Определяется договором  между  независимыми сторонами:  предприятием и аудиторской  фирмой (аудитором)
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных  систем предприятия	Главным образом система  учета и отчетности предприятия
Цель	Определяется руководством  предприятия	Определяется аконодательством  по аудиту: оценка достоверности  финансовой отчетности и подтверждение соблюдения  действующего законодательства
Средства	Выбираются самостоятельно  (либо определяются стандартами  внутреннего аудита)	Определяются общепринятыми  аудиторскими стандартами
Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных  заданий руководства	Определяется аудитором  самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотношения	Подчиненность руководству  предприятия, зависимость  от него	Равноправное партнерство,  независимость
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия	Независимые эксперты, имеющие  соответствующий аттестат на право заниматься этим видом предпринимательства
Квалификация	Определяется по усмотрению  руководства предприятия	Регламентируется государством
Оплата	Начисление заработной  платы по штатному расписанию	Оплата предоставленных  услуг  по договору
Ответственность	Перед руководством за  выполнение обязанностей	Перед клиентом и перед  третьими лицами, установленная  законодательными и  нормативными актами
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности  информации). Имеются различия в  степени точности и детальности
Отчетность	Перед собственниками и (или) руководством	Аудиторское заключение может  быть опубликовано, письменная  информация (отчет) передается  клиенту

 

По отношению к требованиям  законодательства различают обязательный и инициативный аудит. Аудит распространяется на всех экономических субъектов, включая органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления. Любой экономический субъект вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

Обязательный аудит  регламентируется государством. Обязательный аудит согласно закону об аудиторской  деятельности в Российской Федерации — это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит  проводится только аудиторскими организациями.

При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит страховых  организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит.

На все эти виды аудита (кроме государственного) аудитором  необходимо иметь соответствующие  аттестаты. Термин «государственный аудит» пока не нашел в России широкого применения, однако в Счетной палате Российской Федерации существуют должности аудитора.

В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным  критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Налоговый аудит —  это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям  — это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов либо как специальный аудит.

Ценовой аудит — это  проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).

Управленческий (производственный) аудит — это проверка и совершенствование  организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, — один из видов консультационных услуг клиенту, предоставляемый для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов.

Аудит хозяйственной  деятельности довольно близок к управленческому  аудиту и представляет собой систематический  анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления организации, преследует следующие цели:

•оценка эффективности  управления;

•выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

•внесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной  деятельности может быть проведен как  по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том  числе и государственных органов.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) — это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, проводится обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

По времени осуществления  различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

Первоначальный аудит  проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).

Практика работы аудиторских  фирм свидетельствует о том, что  согласованный (повторяющийся) аудит  предпочтителен и для аудиторов, которые в течение многих лет  основательно изучают деятельность клиента, и для клиента, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку. Более того, смена клиента аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

Отрицательной стороной повторяющегося аудита является постепенная  утрата независимости аудиторов  от клиента. Международная федерация  бухгалтеров (МФБ, или IFAC) рассматривает  вопрос об ограничении срока повторяющегося аудита 3—5 годами.

Оперативный аудит —  это кратковременная аудиторская  проверка для вынесения общей  оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности  внутреннего контроля, оценки деятельности.

По характеру проверки различают:

•подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);

•системно ориентированный  аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего  контроля. Доказано, что при эффективной  системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);

•аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).

 

3. Критерии обязательности аудиторской проверки

 

Обязательная аудиторская  проверка проводится в случаях, прямо  установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная аудиторская проверка - по решению экономического субъекта. Аудиторская проверка, проводимая по поручению государственных органов, также относится к обязательным аудиторским проверкам.  
Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет как свои причины, так и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.  
          Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами населения. Это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества.