Содержание

Введение

 

    Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

    Денежные  средства организации – это наиболее подвижные и легко реализуемые активы, носят массовый характер применения и наиболее уязвимы с точки зрения различного рода нарушений и злоупотреблений.

    Операции, связанные с движением денежных средств, должны проверяться, как правило, сплошным методом.

    Основная  цель проверки – законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций на счетах, отражающих движение денежных средств.

    В зависимости от вида денежных средств  детализируются и цели проверки, и используемые источники информации.

    Так, при аудите кассовых операций целью проверки являются проверки соблюдения:

    - условий хранения и сохранности  наличных денег и других ценностей  в кассе и при доставке их  из банка;

    - установленного порядка хранения  чековых книжек, выписки из чеков  и получения по ним денег;

    - правил документального оформления  операций по приходу и выдаче денег из кассы;

    - лимита хранения наличных денег  в кассе и выдачи денег в  подотчет на командировочные  и хозяйственные расходы и  другие нужды;

    - своевременности и полноты оприходования полученных из банков, от юридических и физических лиц наличных денег и выручки;

    - кассовой дисциплины при производстве  кассовых операций;

    - учета кассовых операций и  ведения кассовой книги и книганалитического учета по другим ценностям, хранящимся в кассе;

    - порядка расчета наличностью  с юридическими лицами за отгруженную  продукцию (работы, услуги), и другие  материальные ценности.

    - использования по назначению  полученных по чекам из банков  наличных денег;

    - полноты возврата в банки по  окончании рабочего дня сверх-лимитных остатков наличных денег;

    - наличия случаев выдачи наличных  денег посторонним лицам без  оформленных доверенностей.

    Источниками информации при проверке кассовых операций являются:

    - первичные документы по оформлению  приема и выдачи наличных денег (кассовые приходные и расходные ордера, формы КО-1; КО-2);

    - кассовая книга (форма КО-4);

    -журнал  регистрации приходных и расходных  кассовых документов (КО-3, КО-3а);

    -первичные  оправдательные документы к кассовым  документам;

    - учетные регистры по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», другим расчетным счетам, корреспонденция которых связана со счетом 50; по балансовому счету 006 «Бланки строгой отчетности», балансы и другие отчетные формы.

    При аудите банковских операций целью проверки являются:

    - своевременность, законность, достоверность  и целесообразность отраженных на счетах в банках осуществленных операций по поступлению и списанию денежных средств;

    - проверка количества открытых  и участвующих в расчетах счетов, законность совершения операций по каждому открытому счету;

    - обоснованность получения и использования кредитов и займов, своевременности их погашения;

    - проверка состояния платежно-расчетной  дисциплины по заключенным договорам  и т.д.

    Источники информации:

    - выписки банков по соответствующим счетам с приложенными к ним документами, послужившими основанием для совершения приходно-расходных операций (копии платежных поручений, требований, мемориальных ордеров; корешки денежных и расчетных чеков и др.);

    - учетные регистры по счетам 51 «Расчетный счет», 55 «Прочие счета в банках»;

    - балансы и другие документы  и учетные регистры, в которых  отражаются операции, связанные с использованием денежных средств.

    При аудите валютных операций целью проверки является проверка:

    - правильности и законности открытия валютных счетов;

    - полноты и своевременности зачисления  валютной выручки;

    - законности использования наличной  валюты и другие вопросы по  аналогии проверки операций по расчетному счету.

    Источники информации – аналогичные при  проверке по расчетному счету. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Аудит приема, хранения и выдачи денежных средств

 

Наличные  деньги, полученные предприятиями в  банках, должны расходоваться на цели, указанные в чеке. (Письмо Центробанка от 22.09.93г. №40)

В кассе  хранятся наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками

  Примечание: наличные деньги хранятся в кассе сверх установленных лимитов не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке(только для оплаты труда, выплаты пособий по' социальному страхованию и стипендий)

  Денежная  наличность сверх установленных  лимитов остатка наличных денег в кассе сдается в банк.

Выдача  наличных денег под отчет ( на хозяйственно-операционные расходы, уполномоченным предприятий  и организаций, отдельных подразделений  хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих нка самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций) производится в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Выдача  наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Выдача денег производится при условии полного отчета конкретного лица по ранее выданному ему авансу.

Кассовые  операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций (Постановление Госкомстата №71а).

Кассир  назначается на работу на основании  приказа (решения, постановления) руководителя. При назначении на должность, знакомится с Порядком ведения кассовых операций в РФ под расписку. С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. В случае необходимости временной замены кассира исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Помещение кассы должно быть оборудовано в  соответствии с рекомендациями по обеспечению сохранности денежных средств. Сохранность денег при хранении и транспортировке обеспечена. Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах. По окончании работы кассы металлические шкафы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов кассы и печать хранятся у кассира.

Учтенные  дубликаты ключей в опечатанных  кассиром пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителя организации. Проверка наличия дубликатов  проводится комиссией, назначаемой руководителем (не реже одного раза в квартал).

Хранение  в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, не производится. Прием наличных денег  кассой производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером  или лицом, на это уполномоченным, письменным распоряжением руководителя предприятия.

Выдача  наличных денег из кассы производится:

- по  расходным кассовым ордерам;

- надлежаще  оформленным другим документам (платежным  ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером или лицами на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не производится. При выдаче денег по расходному кассовому или заменяющему его документу отдельному лицу, кассир записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

Выдача  денег лицам, не состоящим в списочном  составе организации, производится по расходным кассовым ордерам, выписываем отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Если выдача денег производится по доверенности, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись : «По доверенности».

Оплата  труда, выплата пособий по социальному  страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера или лиц, на это уполномоченных. По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, кассир производит следующие операции:

- в платежной  ведомости против фамилии лиц,  которым не произведены указанные выплаты, ставится штамп или делается отметка от руки : «Депонировано»;

- составляет  реестр депонированных сумм;

- в конце  платежной ведомости делает надпись  о фактически выплаченных и  подлежащих депонированию сумм, производит сверку их с общим  итогом по платежной ведомости  и скрепляет надпись своей  подписью;

- записывает  в кассовую книгу фактически  выплаченную сумму и проставляет на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № ».

Выдача  денег кассиром и раздатчиком  по одной ведомости не производится.

(Письмо  Центробанка от 22.09.93г. №40). Депонированные  суммы сдаются в банк.

Подчистки, помарки или исправления в  приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним, а также расходных кассовых ордерах и заменяющих их документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты. До передачи в кассу они регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Организация ведет только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

Записи  в кассовой книге ведутся в 2-х  экземплярах через копировальную  бумагу. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Расчеты наличными деньгами с юридическими лицами производятся в размере не превышающем 100 тыс. рублей . 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Аудит учета кассовых  операций

 

    Денежные  средства в кассе учитываются  на субсчете 50-1 «Касса организации». При производстве кассовых операций с иностранной валютой к счету 50 «Касса» открываются соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. Денежные документы, находящиеся в кассе организации, учитываются на субсчете 50-3 №Денежные документы». Они учитываются в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.