Аудиторская деятельность в Российской Федерации

  В некоторых случаях в соответствии со статьей 400 ГК РФ предусмотрена ограниченная ответственность, т.е. частичное возмещение убытков, понесенных пострадавшим. Гражданский кодекс предусматривает и полное освобождение от ответственности. Так, согласно ГК РФ обязательство (а следовательно, и ответственность) прекращается полностью (или частично) по следующим основаниям.      Распространенной формой прекращения обязательства является акт государственного органа. Если предприниматель не имеет юридического лица, то в случае его смерти обязательство утрачивает силу. То же происходит и при ликвидации юридического лица.

   Кроме общих условий ответственности, предусмотренных за невыполнение любого договора, в российском законодательстве существуют и нормы, относящиеся непосредственно к договорам об аудиторской деятельности. Так, в соответствии с Федеральным Законом об аудиторской деятельности аудиторские фирмы и аудиторы несут в установленном порядке ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации при осуществлении аудиторской деятельности. Имущественные споры экономических субъектов и аудиторов (аудиторских фирм) разрешаются судом общей юрисдикции, арбитражным или третейским судом.

    За  неквалифицированное проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудиторской фирмы могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию, понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение перепроверки, штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета Российской Федерации в сумме от 100- до 300-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда. При этом в рассмотрении дела по указанному иску не могут участвовать судьи, принимавшие ранее решение о поручении аудиторской проверки данной аудиторской фирме.

   За нарушение этических норм аудиторской деятельности могут быть аннулированы лицензии на осуществление аудиторской деятельности выдавшими их органами. Подобная санкция используется в случае представления учредителями аудиторской фирмы недостоверных сведений для ее получения. Такое же наказание применяется, если фирма занималась деятельностью, не предусмотренной выданной ей лицензией. Аналогично обстоит дело при предоставлении аудиторской фирмой полученных ею в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения собственника (руководителя) хозяйствующего субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. То же самое последует в случае умышленного сокрытия аудиторской фирмой обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта и неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг.

Аннулирование лицензий по иным основаниям не допускается.

Аудиторская деятельность юридического лица без полученной в  установленном порядке лицензии влечет за собой взыскание на основании  решения суда (арбитражного суда) по искам, предъявляемым прокурором, органами Федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции. Тогда полученные в результате незаконной деятельности доходы изымаются в пользу введенных в заблуждение заказчиков в размерах понесенных этими заказчиками расходов. Санкции могут быть и в виде штрафа в пределах от 100- до 300-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, который поступает в доход республиканского бюджета Российской Федерации. Кроме того, орган, уполномоченный выдавать лицензии на осуществление аудиторской деятельности, вправе обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации указанного юридического лица.

  В Уголовном кодексе Российской Федерации также предусмотрена ответственность аудиторов. Согласно статье использование «частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет».

 Весьма распространенные нарушения этических норм аудиторской деятельности, как нарушение принципов конфиденциальности.

  За предоставление аудитором (аудиторской фирмой) полученных им в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения собственника или руководителя экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, аудитор или аудиторская фирма могут быть лишены лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью. В этой связи очень важно знать, за разглашение каких именно сведений аудитор может быть подвергнут столь строгому наказанию, кем данное нарушение должно быть установлено, какие сведения составляют коммерческую тайну предприятия, а какие - нет.

   Статья 129 ГК РФ подчеркивает, что объекты гражданских прав, а следовательно, и информация, могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому любым способом, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте. Виды объектов гражданских прав (в том числе информация), нахождение которых в обороте не допускается (объекты, изъятые из оборота), должны быть прямо указаны в законе. Виды объектов гражданских прав (информация), которые могут принадлежать лишь определенным участникам оборота или, если нахождение их в обороте допускается по специальному разрешению (объекты, ограниченно обороноспособные), определяются в порядке, установленном законом.

   Вторая категория информации совершенно изъята из оборота, третья имеет ограниченный оборот. По первой же категории никаких ограничений относительно ее оборота данным Законом не установлено. Наша задача состоит в том, чтобы разграничить конфиденциальную и открытую (общедоступную) информацию.

  Согласно статье 139 ГК РФ «Служебная и коммерческая тайна» информация составляет служебную или коммерческую тайну в случае, когда налицо одновременно три условия. Во-первых, информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам. Во-вторых, к этой информации нет свободного доступа на законном основании. В третьих, обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.

  Сведения, которые не составляют служебной или коммерческой тайны, определяются законом и иными правовыми актами. Согласно постановлению коммерческую тайну экономического субъекта не могут составлять учредительные документы (решение о создании предприятия или договор учредителей) и Устав, документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью (регистрационные удостоверения, лицензии, патенты), сведения по установленным формам отчетности о финансово-хозяйственной деятельности, документы об уплате налогов и обязательных платежах, документы о платежеспособности экономического субъекта. В коммерческую тайну не входят также сведения о численности и составе работающих, их заработной плате и условиях труда, о наличии свободных рабочих мест, сведения о загрязнении окружающей среды, нарушении антимонопольного законодательства, несоблюдении безопасных условий труда, реализации продукции, причиняющей вред здоровью населения, а также других нарушениях законодательства РФ и размерах причиненного при этом ущерба, а также сведения об участии должностных лиц в иных организациях, занимающихся предпринимательской деятельностью.

   Руководители экономических субъектов обязаны предоставлять все перечисленные выше сведения по требованию органов власти, органов управления, контролирующих и правоохранительных органов, других юридических лиц, имеющих на это право в соответствии с законодательством РФ, к каковым относятся и аудиторы (АФ), трудового коллектива предприятия.

Отдельные положения указанного постановления явно относятся исключительно к процессу приватизации. Такова, в частности, норма о представлении сведений по требованию трудового коллектива, а также положение, что сведения о заработной плате работников не должны составлять коммерческую тайну. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3.Стандарты аудиторской деятельности 

    Классификация стандартов. В соответствии со статьей 9 Федерального закона об аудиторской деятельности правила (стандарты) аудиторской деятельности - это единые требования к порядку аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Соблюдение аудиторских стандартов в процессе аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности результатов. По принадлежности стандарты подразделяются на международные и национальные.

  Международные аудиторские стандарты, разработанные в 1994 г., включают 45 стандартов. Они подразделяются на десять групп: вводные замечания, ответственность, планирование, внутренний контроль, аудиторские доказательства, использование третьих лиц; выводы и отчеты, специализированные области, задания, международная практика аудита. Использование международных аудиторских стандартов в различных странах оказывает благотворное влияние на развитие и совершенствование аудиторской деятельности, на качество аудиторских проверок, способствует интеграции лучших достижений по аудиту в национальные аудиторские системы. Применение международных аудиторских стандартов в практической деятельности аудиторов разных стран многовариантно. В некоторых из них международные стандарты используются в качестве базы разработки собственных национальных аудиторских стандартов. К таким странам относятся Австралия, Бразилия, Индия, Нидерланды, Россия. В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка), международные стандарты принимаются полностью и пользуются в качестве национальных. В наиболее развитых странах, имеющих свои национальные стандарты аудита (Канада, Великобритания, Ирландия, США), международные стандарты принимаются профессиональными организациями к сведению.

  Аудиторские правила являются основанием для суда при доказательстве качества проведения аудита. В зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется и мера его ответственности.

  Значение аудиторских стандартов весьма велико. Они определяют действия аудитора в конкретных ситуациях. Их соблюдение обеспечивает высокое качество аудиторской проверки и способствует внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений.

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются: на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях; внутренние правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

  Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Федеральные правила утверждаются Правительством Российской Федерации. В настоящее время ведется работа по созданию федеральных стандартов.

   Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и правил профессионального аудиторского объединения, членами которых они являются.

   Аудиторские стандарты (международные и российские) имеют в основном единую структуру построения. В них можно выделить следующие разделы: общие принципы правил (стандарта); основные понятия и определения, используемые в стандарте; сущность стандарта; практические приложения.

   Стандарт, как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как собственный номер, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения, анализ проблемы, возможные процедуры ее решения. Структура документа для оформления стандарта включает в себя титульный лист, содержание, собственно текст стандарта, приложения к документу (по необходимости). Российские правила (стандарты) включают одиннадцать групп. Десять из них соответствуют международным. Одиннадцатая группа имеет название «Образование и подготовка кадров». Она включает стандарты «Образование аудитора» и «Программы квалификационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы». Рассмотрим характеристики указанных выше одиннадцати групп стандартов применительно к российским правилам. Первая группа «Вводные замечания» включает шесть стандартов. Она содержит, в частности, положения по аудиторской деятельности, структуру стандартов, требования к внутренним стандартам аудиторских организаций, состав и содержание сопутствующих услуг. Вторая группа «Ответственность» включает правила, посвященные ответственности аудиторов и аудиторских фирм. В них рассмотрены вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита, права и обязанности лиц, осуществляющих аудит, типовое письмо обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Третья группа «Планирование» включает стандарты, относящиеся к планированию аудиторской проверки. Четвертая группа «Внутренний контроль» содержит правила и характеризует процедуры внутреннего контроля, в том числе в условиях компьютерной обработки данных у клиента. Пятая группа «Аудиторские доказательства» включает стандарты, посвященные таким важнейшим аспектам аудита, как методы сбора аудиторских доказательств, аналитические процедуры, аудиторская выборка, использование оценочных показателей в бухгалтерском учете и др. Шестая группа «Использование работы третьих лиц» дает характеристику правил проведения аудита экспертов, работы внутреннего аудитора и другой аудиторской фирмы. Седьмая группа «Выводы и отчеты в аудите» рассказывает о составлении отчетов и выводов, разработке заключения, порядку оформления письменной информации аудитора в адрес экономического субъекта. Восьмая группа «Специализированные области» содержит материалы, характеризующие проведение аудита по специальным аудиторским заданиям, изучение прогнозной финансовой информации, а также рекомендует специфические стандарты по аудиту страховых организаций, инвестиционных институтов и банков. Девятая группа «Задания» рассматривает проблемы выполнения заданий по проверке бухгалтерской отчетности по выполнению согласованных процедур, связанных с бухгалтерской информацией, по компиляции финансовой информации. Десятая группа «Положения по международной практике аудита» раскрывает вопросы аудита международных банков, использования компьютеров, общения с налоговыми органами. Одиннадцатая группа «Образование и подготовка кадров» посвящена проблемам образования аудиторов и экзаменационным программам.