Аудиторская деятельность в Российской Федерации

   Сопутствующие аудиту услуги по их содержанию могут быть условно подразделены на услуги действия, услуги контроля и информационные услуги.

   Услуги  действия - это услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных. Услуги контроля направлены на проверку документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом. Сюда относятся также инициативный аудит, контроль ведения учета и составления отчетности, контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей, тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и персонала аудиторских фирм. Информационные услуги представляют собой подготовку устных и письменных консультаций по различным вопросам, проведение обучения, семинаров, «круглых столов», информационное обслуживание, издание методических рекомендаций и т.д.

 Рассмотрим сущность некоторых сопутствующих видов аудиторских услуг.

   Ведение учета. В соответствии со ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» в организации, не имеющей бухгалтерской службы, бухгалтерский учет может осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. Аудиторские фирмы с успехом могут выполнять роль указанной специализированной организации. Единственным ограничением для данного вида услуг является установленная Федеральным Законом невозможность выдачи в таких случаях заключения о достоверности отчетности предприятия, на котором аудиторская фирма ведет учет.

   Для ведения  учета аудиторская фирма разрабатывает  для клиента учетную политику, формирует рабочий план счетов бухгалтерского учета, перечень субсчетов, проектирует состав аналитических счетов и регистров, рекомендует форму счетоводства. Сотрудники аудиторской фирмы, если предприятие на момент заключения договора не располагает необходимой оргтехникой - компьютерами, средствами связи, могут дать рекомендации по выбору приемлемых для клиента технических средств, произвести подбор, установку и настройку программного обеспечения, выполнить работу по наполнению баз данных.

   По  желанию клиента сотрудники аудиторской  фирмы работают непосредственно в офисе у заказчика, который берет на себя обязательства по предоставлению необходимого оборудования, организации рабочего места аудитора и др. Если клиент не располагает достаточными средствами для приобретения оргтехники или считает нецелесообразным ее приобретение, не имеет условий для работы сотрудников аудиторской фирмы в офисе клиента, то заказчик берет на себя обязательства исключительно по своевременному предоставлению первичных документов. Все остальные функции по доставке первичных документов в аудиторскую фирму, обеспечению сохранности документов, обработке документов с помощью программного обеспечения, ведению регистров аналитического и синтетического учета, доставке первичных документов и составленных регистров бухгалтерского учета клиенту и другие берет на себя аудиторская фирма.

  Вестись учет может как по всем видам и участкам учета, так и по отдельным его участкам или разделам. Таковы учет расчетов по оплате труда, движения материальных ценностей (такая услуга может потребоваться, если заказчик имеет складские помещения, отдаленные от центрального офиса) и др.

   Поскольку у предприятия-заказчика отсутствует бухгалтерская служба, у него нет квалифицированного сотрудника, которому можно было бы поручить составление отчетности, заполнение налоговых деклараций, защиту бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций в инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (ИМНС) и других учреждениях. Поэтому клиент включает в договор и такие виды услуг, как составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, защита бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых деклараций и т. п.

   Восстановление  бухгалтерского учета. Данная услуга оказывается в определенный период времени и носит разовый характер. Залогом того, что такая работа будет выполнена своевременно и качественно, является предоставление заказчиком всех первичных и прочих необходимых документов, а также использование программного обеспечения с гибкой системой настройки для выполнения всего комплекса работ по восстановлению учета на персональных компьютерах. Гибкая система настройки позволяет устанавливать рациональные виды учетных решений на определенных этапах восстанавливаемого периода. Это относится, в частности, к определению момента начисления налога на добавленную стоимость, причитающегося к возмещению (на момент оплаты материальных ценностей или на момент списания материальных ценностей), а также к вопросу о списании налога на добавленную стоимость .

   Восстановление  учета  довольно сложная процедура. Поэтому она проводится наиболее квалифицированными специалистами аудиторских фирм. Кроме того, для введения в память компьютера типовых хозяйственных операций привлекаются специалисты-операторы.

   Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данный вид работ может быть либо следствием уже проведенного аудиторской фирмой комплекса работ по ведению бухгалтерских регистров, либо самостоятельным видом работ аудиторской фирмы, когда составляется отчетность по данным бухгалтерских регистров, представленных заказчиком. Этот вид услуг предполагает также составление отчетов внебюджетным и социальным государственным фондам и статистической отчетности, необходимой для каждого конкретного клиента.

   Защита  бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых  деклараций в ИМНС. Сдача отчетности в ИМНС процедура, требующая соответствующей квалификации специалиста и затрат времени. Общеизвестно также, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не принимается в ИМНС без отметки о сдаче в органы статистики установленных статистических отчетных форм, а также отчетов во внебюджетные государственные фонды. Все эти хлопоты аудиторская фирма берет на себя: защита отчетности в ИМНС предполагает предварительно сдачу и защиту отчетов во всех государственных социальных внебюджетных фондах; сдачу статистической отчетности в органы статистики.

   Этот  вид услуг неразрывно связан с предыдущим и выполняется в тех случаях, если отчетность предварительно составлена для заказчика данной аудиторской фирмой. Успешная сдача и защита отчетности свидетельствуют о хорошей работе аудиторской фирмы по составлению отчетности, повышают ее авторитет, что придает процессу сотрудничества фирмы с клиентом законченность, служит залогом дальнейшей совместной работы.

   Совершенствование (модернизация) действующей  системы учета предполагает ознакомление с действующей у клиента системой бухгалтерского учета. Аудитор изучает обоснованность используемой учетной политики, принятых учетных решений по ее реализации. В соответствии с этим предлагается ее модернизация (в случае необходимости). К подобным услугам прибегают, как правило, рачительные хозяева и квалифицированные бухгалтеры фирм, которые в условиях калейдоскопического изменения законодательства испытывают чувство неуверенности.

   Сотрудники  аудиторской фирмы в этом случае после тщательного исследования организации учета могут предложить переход к боле совершенной форме учета, подобрать систему его автоматизации, внедрить передовые и малоизвестные пока в отечественной учетной практике методы учета.

   Постановка бухгалтерского учета. Этот вид услуг включает в себя комплекс мероприятий и прежде всего определение долговременной учетной политики, выбор формы бухгалтерского учета, подбор комплекса технических средств, формирование структуры бухгалтерской службы, разработку графика документооборота и должностных инструкций для бухгалтерского персонала и др. В результате проведения этих мероприятий принимается решение об организации рациональной системы бухгалтерского учета у заказчика. Сама по себе данная услуга носит разовый характер, поэтому разработанная отдельными аудиторскими фирмами типовая технология организации бухгалтерского (финансового, управленческого) учета пользуется наибольшим спросом у вновь создаваемых предприятий.

   Проведение экономического и финансового анализа. В последнее время спрос на данный вид услуг значительно возрос. Это связано с тем, что новые предприятия, хозяйствующие уже достаточное время в новых экономических условиях, и старые (бывшие государственные предприятия) желают разобраться в своем финансовом состоянии, наметить пути выхода из кризиса, определить, какой вид продукции (работ, услуг) приносит доходы или убытки и т. д. Некоторые предприятия (в большинстве своем бывшие государственные, а в настоящее время акционерные общества) находятся в бедственном положении и балансируют на грани банкротства. Работники экономических служб предприятий не владеют методами проведения анализа финансового состояния в условиях рыночной экономики, не имеют опыта составления бизнес-планов.

    Консультационные услуги. Это наименее поддающийся точному определению вид услуг. Данные услуги включают подготовку разъяснений (в устной и письменной форме) по вопросам налогообложения, правильности наложения и расчета размеров штрафных санкций за нарушения налогового законодательства, рекомендаций по организации первичного учета, учетных решений, соответствующих заключенным предприятием (организацией, учреждением) хозяйственным договорам (контрактам).

    В настоящее время все больший  спрос наблюдается не на аудит  как последующий вид контроля, а на предварительный, или оперативный, вид контроля (например, консультирование по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения). Возрастание спроса на подобные услуги наблюдается перед сдачей отчетности и сразу после сдачи годовой отчетности. Дело в том, что по результатам проверок годовых балансов аудиторами обычно выявляются существенные ошибки в учете, которых можно было бы избежать. Но для этого аудитора следовало пригласить для совместной работы заблаговременно, до сдачи отчетности. Тогда можно было бы правильно отразить в учете существо сделок, не допустить отступлений от выбранной учетной политики, правильно начислить налоги и т.д.

  Поэтому в большинстве случаев фирмы и предприятия, которые пришли на отечественный рынок надолго, а не с явно видимым желанием «урвать и скрыться», и желающие качественно, правильно и легитимно вести свой бизнес, заинтересованы в том, чтобы вновь заключаемые ими договоры, контракты, планируемые сделки были подвергнуты предварительной экспертизе.

    Повышение квалификации бухгалтерского персонала предприятий (учреждений, организаций). В этих целях предусматривается проведение курсов лекций, семинаров, практических занятий, «круглых столов» специалистами аудиторских фирм. К тому же аудиторскими фирмами привлекаются ведущие специалисты государственной налоговой службы, Министерства финансов Российской Федерации, преподаватели и сотрудники ведущих учебных заведений страны. В отличие от услуг, связанных с обучением бухгалтерского персонала, такой род услуг предполагает наличие у участников семинаров определенной квалификации. Сотрудники аудиторской фирмы обращают внимание участников семинаров и курсов на произошедшие за определенный период изменения в гражданском, налоговом и другом законодательстве, дают комментарии по нормативным актам, касающимся ведения бухгалтерского учета, производят разбор типичных ошибок при ведении учета и составлении отчетности, отвечают на вопросы участников семинара.

    Обучение  бухгалтерского персонала. В отличие от предыдущего данный вид услуг не предполагает наличия у обучающихся специальных знаний в области бухгалтерского учета или налогообложения. Он является скорее продолжением такого вида услуг, как постановка бухгалтерского учета.

  За определенный срок сотрудники аудиторской фирмы подбирают и подготавливают для бухгалтерии предприятия штат сотрудников, начиная от бухгалтеров по отдельным участкам учета и кончая главным бухгалтером и финансовым директором. Естественно, что подбор осуществляется в основном по деловым качествам. Для проверки будущего коллектива бухгалтерии на психологическую совместимость аудиторская фирма заключает договор со специализированной фирмой. Данный вид услуг предназначен для подготовки и обучения бухгалтеров (начальный курс), для обучения персонала ведению бухгалтерского учета на персональных компьютерах, для подготовки специалистов к сдаче экзаменов в целях получения квалификационного аттестата аудитора.

  Издание методических пособий. Такие пособия издаются по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту. Этот вид слуг оказывается обычно наиболее крупными аудиторскими фирмами, имеющими коллективы авторов для разработки методической, учебной и популярной литературы по заданной тематике и полиграфическую базу. Аудиторские фирмы оказывают клиентам услуги по подбору оптимального набора пособий. Таковы к примеру рекомендации по подписке на периодическую литературу (еженедельники «Экономика и жизнь», «Финансовая газета», региональные выпуски этих изданий, отраслевых и специализированных изданий АКДИ «Экономика и жизнь»). Это могут быть подборы справочных правовых систем для компьютера «Гарант», «Консультант-бухгалтер», «Хозяйственное право» и др.

  Автоматизация бухгалтерского учета. Это одно из перспективных направлений деятельности аудиторских фирм. Автоматизация учета предполагает прежде всего выбор пакета прикладных программ для автоматизации учета из имеющихся на рынке программных средств и их адаптацию с учетом специфики деятельности клиента. Следующий этап разработка или участие в разработке прикладных программ по автоматизации учета. Завершается эта работа внедрением пакетов прикладных программ. Как правило, услуги по подбору, внедрению и наладке системы автоматизации учета тесно связаны с такими услугами, как обучение персонала работе на компьютере, постановка бухгалтерского учета, в частности, подбор комплекса технических средств.

  Приведенная характеристика свидетельствует о полезности и целесообразности проведения таких работ как для аудиторских организаций, так и для экономических субъектов.