Аудиторская деятельность в Российской Федерации

2. Права, обязанности, этика и ответственность аудитора 

    В соответствии с Федеральным Законом  «Об аудиторской деятельности», а также в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности Российской Федерации аудиторские организации и аудиторы (юридические лица и предприниматели без юридического лица) имеют права, обязанности и несут ответственность.

2.1 Права и обязанности

 Права аудиторов совершенно одинаковы и не зависят от того является ли аудиторская организация юридическим лицом или нет. Все аудиторы имеют право проводить проверки, оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. Они имеют право проверять документы финансовой отчетности, изъятым (затребованным) в установленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, Судом и арбитражным судом (в случае проведения аудиторской проверки по поручению государственных органов).

  Важной особенностью прав аудитора является его самостоятельность. Ее спектр достаточно широк для квалифицированного выполнения своей работы. Так, аудитор самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда. Он вправе проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки. По своему письменному запросу он получает всю необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку. Аудитор имеет право привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов. Наконец, он вправе отказаться от проведения аудиторской проверки в случае не предоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

  Как и всякий субъект хозяйственной деятельности аудитор имеет право обжаловать решение об отказе в выдаче лицензии и о ее аннулировании в установленном порядке в суд или арбитражный суд. Он может также образовывать союзы, ассоциации и другие единения для координации деятельности или защиты своих профессиональных интересов. Совершенно, естественно, что аудитор имеет право на вознаграждение за добросовестно выполненную работу.

    Нормативные документы очерчивают и круг обязанностей аудиторских организаций. Первыми среди них являются неукоснительное соблюдение требований законодательства Российской Федерации, а также Закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность. Среди первейших обязанностей стоит и получение соответствующих лицензий на осуществление аудиторской деятельности. Аудиторские организации, не имеющие прав юридического лица обязаны пройти предварительную аттестацию на право аудиторской деятельности.

  Аудитору надлежит квалифицированно проводить проверки и оказывать иные аудиторские услуги. Он обязан при этом строго соблюдать условия конфиденциальности, не предоставлять полученные в процессе аудита сведения третьим лицам для использования их в целях предпринимательской деятельности.

  Аудиторские организации могут отказаться от проведения аудиторской проверки, о чем должны поставить в известность заказчика. Такие обстоятельства возникают если аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, дочерними предприятиями, филиалами (отделениями), представительствами проверяемых экономических субъектов. Отказ от проверки обязателен и тогда, когда аудиторская фирма имеет свою долю в капитале проверяемого предприятия, либо последнее участвует своими средствами в деятельности аудиторского учреждения. Запрет распространяется и на те случаи, когда данный аудитор оказывает проверяемому экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, по составлению финансовой отчетности.

  В обязанность аудиторской фирмы входит немедленно сообщать заказчику о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения. Аудиторы призваны обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) проверяемого экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

  Аудиторы обязаны предоставлять экономическому субъекту исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, о нормативных актах, на которых основываются аудиторские замечания и выводы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.2. Этика аудитора 

      Этика это система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы. Издавна известно такое понятие, как врачебная этика. Но аудитор это тоже своеобразный врач. Только объектом его благотворного воздействия является не человек, а предприятие (организация). Этические нормы аудиторской деятельности укладываются в четыре главных принципа: независимость, компетентность, добросовестность, объективность. Профессиональные организации разрабатывают кодексы профессиональной этики аудиторов очень подробно и скрупулезно, пытаясь предусмотреть все возможные обстоятельства и нюансы их поведения.

  В Российском Кодексе аудиторов обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Это гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддержать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.

  Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб. Сообщество аудиторов в целом и каждый аудитор в отдельности осуждают неэтичное поведение отдельных аудиторов и требуют их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности. Каждый аудитор, подвергающийся критике своих коллег по поводу нарушения этики профессионального поведения, имеет право на объективное публичное расследование допущенных отступлений от норм, предусмотренных Кодексом. По желанию конкретного нарушителя расследование может проводиться конфиденциально.

   Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов. Аудиторы придерживаются общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, живут и работают по совести. Они руководствуются в своих поступках общечеловеческим правилом: «старайся не делать другим того, чего не хотел бы, чтобы сделали тебе». Соблюдение правил и норм общей морали, правдивость и честность в поступках и решениях, самостоятельность и объективность в суждениях и выводах, непримиримость к несправедливости, нарушениям моральных, нравственных и правовых норм такова главная заповедь аудитора.

  Соблюдение общественных интересов. Внешний аудитор всегда действует в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не одного лишь заказчика. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору становится известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он отказывается от их защиты.

  Объективность аудитора. Главной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации. При этом оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы сугубо объективно рассматривают все возникающие ситуации и реальные факты, не допускают, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности и точности их суждений.

  Поступки аудиторов, их решения и заключения не могут зависеть от суждений или указаний других лиц. Ввиду этого аудитор избегает взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов, либо немедленно прекращает их, указывая на недопустимость давления на него в любой форме.

  Внимательность аудитора. При выполнении профессиональных услуг аудитор максимально внимательно и серьезно относится к своим обязанностям, неукоснительно соблюдает утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планирует свою, работу, контролирует и проверяет подчиненных специалистов.

  Независимость аудитора. Аудитор отказывается от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости во всех отношениях от организации клиента и ее должностных лиц. В заключении или в другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор сознательно и без каких-либо оговорок заявляет о своей суверенности в отношении клиента.

   Имеется множество обстоятельств, которые могут нанести ущерб независимости аудитора либо позволяют сомневаться в его фактической независимости. Таковы возможные или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента, финансовое участие аудитора в делах клиента в любой форме, финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях в другие организации, кредитование, кроме банковского, и др.), косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т. п.

  Поводом для нарушения Этического кодекса могут стать родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшимуправляющим персоналом организации клиента, а также чрезмерное гостеприимство последнего, получение от него товаров и услуг по существенно заниженным ценам. Свое негативное влияние может оказать участие аудитора в органах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций, неосторожные рекомендации и советы руководителей аудиторских фирм о финансовых вложениях клиента в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы. Нарушения могут проистекать из факта прежней работы аудитора в организации клиента либо в его управляющей организации, из принятия предложения о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.

  По вышеуказанному перечню независимость считается нарушенной, если негативные обстоятельства возникли, продолжали существовать или не были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги.

    Основные  обстоятельства, которые могут нанести  ущерб независимости аудиторской фирмы либо позволяют сомневаться в ее фактической независимости, состоят в следующем: а) аудиторская организация участвует в финансово-промышленной группе, в группе кредитных организаций или холдинге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную либо банковскую группу холдинг); б) аудиторская организация возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства (комитета), при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету); в) аудиторская организация возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались вышеназванными структурами в период, за который аудиторская фирма должна оказать услуги.

  В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т.п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимости аудитора. Независимость аудитора обеспечивается лишь в тех случаях, когда консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией, когда нет никаких причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора, когда персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составления отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента, когда ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.