Аудиторская деятельность в Российской Федерации

  Профессиональная компетентность аудитора. Аудиторы обеспечивают достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, необходимых клиенту. Профессиональная компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдаче аттестационных экзаменов, подтверждаемых соответствующими дипломами и аттестатами, а также на опыте непрерывной практической работы по оказанию профессиональных аудиторских услуг совместно с другими специалистами данного профиля и профессионального уровня. Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков, чтобы добросовестно и профессионально выполнить свои обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных актов.

  Аудитор воздерживается от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату. Аудиторская фирма привлекает компетентных специалистов для помощи аудитору в решении конкретных задач.

  Аудитор постоянно обновляет свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности. Аудитор стремится осуществлять свою профессиональную деятельность в коллективе специалистов, организационно объединенных в аудиторскую фирму. Для обеспечения качества выполнения профессиональных услуг аудитор строго следует российским и международным аудиторским стандартам.

  Конфиденциальная информация клиентов. Аудитор сохраняет в строгой тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними. Он не использует конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной при выполнении профессиональных услуг, к своей выгоде, к выгоде любой третьей стороны, в ущерб интересам клиента.

  Разглашение конфиденциальной информации клиентов не являются нарушением профессиональной этики, если это сделано с разрешения клиента либо с учетом интересов всех сторон, которые она может затронуть, если это предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов. Не может быть поставлено в вину аудитору, если он разгласил конфиденциальные сведения ради защиты своих профессиональных интересов в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или уполномоченными представителями клиентов, а также когда клиент намеренно и незаконно вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам. Аудитор отвечает за сохранение конфиденциальной информации помощниками и всем персоналом фирмы.

  Налоговые отношения. Аудиторы неукоснительно соблюдают законодательство о налогообложении во всех аспектах. Они не скрывают свои доходы от налогообложения и никаким иным образом не нарушают налоговое законодательство ни в своих интересах, ни в интересах других лиц.

  При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он строго соблюдает налоговое законодательство, не способствует фальсификациям в целях уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

  О выявленных в ходе обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов аудитор в письменной форме сообщает администрации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупреждает их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок.

  Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор представляет клиенту только в письменной форме. При этом он не обнадеживает клиента, что его рекомендации исключают проблемы с налоговыми органами, предупреждая клиента, что ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на нем самом.

  Плата за профессиональные услуги. Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она зависит от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора. Размер оплаты профессиональных услуг, взимаемой аудитором, не определяется достижением конкретного результата или обуславливается иными обстоятельствами, кроме объема, качества и сложности услуг.

  Аудитор не получает плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов. Он воздерживается от выплаты и получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов, а также передачу кому бы то ни было слуг третьей стороны.

  Аудитор заблаговременно оговаривает с клиентом и письменно закрепляет условия и порядок оплаты своих профессиональных услуг, не будучи не обязан заранее объявлять о расценках за оказываемые услуги. Он не допускает сомнительных ситуаций, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.

  Отношения между аудиторами. Представители сферы аудита доброжелательно относятся к своим коллегам из других организаций, воздерживаются от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии. Они не допускают нелояльных действий в отношении замены клиентом аудиторской фирмы.

   Аудиторская фирма в интересах своего клиента и с его согласия приглашает для оказания профессиональных услуг других аудиторов и иных специалистов. Отношения с привлекаемыми деловые и корректные. Приглашенные аудиторы (специалисты) воздерживаются от обсуждения с представителями клиента деловых и профессиональных качеств основных аудиторов, проявляют максимальную лояльность к пригласившим их коллегам.

  Отношения сотрудников с аудиторской фирмой. Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, лояльно относятся к ней, всей своей деятельностью способствуют авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживают деловые, доброжелательные контакты с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов. Отношения сотрудников и аудиторской фирмы основываются на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, преданности и непредубежденности, на постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания.

    Аудиторская фирма разрабатывает методы профессиональной деятельности, обобщает нормативные  акты, снабжает ими своих сотрудников, постоянно заботится о повышении их профессиональных знаний и качеств. В свою очередь, аудиторы, работающие в аудиторской фирме, добросовестно выполняют свою работу, постоянно совершенствуются профессионально, осторожно и взвешенно подходят к содержанию документов, направляемых клиентам, в контактах с ними руководствуются профессиональными нормами и интересами фирмы.

    Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы, либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме определенный ущерб, нарушает профессиональную этику. Специалисты, перешедшие в другую аудиторскую фирму, воздерживаются от осуждения или восхваления своих прежних руководителей и коллег, от обсуждения с кем бы то ни было организации и методов работы в прежней фирме. Они не разглашают известную им конфиденциальную информацию и содержание документов аудиторской фирмы, с которой они прекратили трудовые отношения. Покидая фирму, ее бывший сотрудник добросовестно и в полном объеме передает ей всю имеющуюся у него документацию и иную профессиональную информацию.

   Руководители и сотрудники аудиторской фирмы воздерживаются от обсуждения с третьими лицами профессиональных и личных качеств своих бывших сотрудников и коллег, за исключением случаев, когда эти бывшие сотрудники нанесли своими действиями существенный ущерб профессии и законным интересам фирмы. По запросу руководителя аудиторской фирмы, куда трудоустраивается аудитор, руководитель прежней аудиторской фирмы может дать письменную рекомендацию с указанием профессиональных и личных качеств аудитора.

   Публичная информация и реклама. Они могут быть представлены в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских фирм. Отсутствуют какие-либо ограничения в отношении места и частоты обнародования рекламы, размера и оформления рекламного объявления.

  Реклама аудиторских профессиональных услуг должна быть информативной, прямой и честной, выдержанной в хорошем вкусе, исключающей всякую возможность обмана и заблуждения потенциальных клиентов либо возбуждения у них недоверия к другим аудиторам.

   Не допускаются противоречащие профессиональной этике аудиторов реклама и публикации, содержащие безосновательные самовосхваления и выгодные сравнения с другими аудиторами, необоснованные претензии быть специалистом в определенной области профессиональной деятельности, рекомендации, подтверждения клиентов и иных третьих лиц, превозносящих аудитора и профессиональные достоинства предоставляемых им услуг, а тем более, прямое указание или намек, вселяющий необоснованные ожидания клиентов в благоприятности результатов профессиональных аудиторских услуг.

   Реклама не должна содержать сведения, которые могут раскрыть конфиденциальные данные клиента либо необъективно представить его в ложном свете, а также информацию, имеющую целью ввести в заблуждение или оказать давление на судебные, налоговые и иные государственные органы.

  Аудиторы воздерживаются от участия в различного рода сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты которых предполагается публиковать для всеобщего сведения, либо от оплаты услуг журналистов, публикующих благоприятную для них информацию.

   Поведение аудитора, несовместимое с профессиональной деятельностью. Аудитор одновременно с основной профессиональной практикой не занимается деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов, на репутацию профессии в целом. Такое поведение несовместимо с оказанием профессиональных аудиторских услуг. Выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг и заданий одновременно также может рассматриваться как действие, не совместимое с его профессиональными обязанностями.

  Занятия какой-либо деятельностью, запрещенной практикующим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматриваются как недопустимые действия, нарушающие закон и профессиональные этические нормы.

  Аудиторские услуги в других государствах. Независимо от того, где аудитор оказывает профессиональные услуги, в своем государстве или другом, этические нормы его поведения остаются неизменными.

  Для обеспечения качества профессиональных услуг, оказываемых в других государствах, аудитор обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты и правила, действующие в государстве, где он осуществляет профессиональную деятельность.

  Оказывая профессиональные услуги в другом государстве, аудитор руководствуется следующими правилами. Если, скажем, этические нормы профессионального поведения в государстве пребывания аудитора менее строгие, чем предусмотренные настоящим Кодексом, он руководствуется именно им. Если же эти нормы там более строгие, аудитор пользуется законодательством страны, где он живет и работает. Немаловажное значение имеют международные этические нормы профессионального поведения аудиторов. Если эти нормы выше требований страны пребывания и норм Российского Кодекса, то аудитор руководствуется международными нормами.

  Перечисленные здесь правила профессионального поведения, определяемые Этическим кодексом аудитора России, основаны на международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров (1ЕА). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.3. Ответственность аудиторской фирмы 

    Ответственность аудиторской фирмы и аудитора возникает вследствие нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств. Статья 401 ГК Российской Федерации указывает общие основания ответственности за нарушение обязательства по любому заключенному договору. Там указывается, что лицо, не исполнившее обязательства либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности). Исключение составляют случаи, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности. Лицо признается невиновным, если по характеру обязательства оно приняло все меры для надлежащего его исполнения.

  Если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее свое обязательство в ходе предпринимательской деятельности, несет ответственность, если оно должным образом не докажет, что надлежащее исполнение было невозможным вследствие непреодолимой силы (т. е. чрезвычайных и непредотвратимых в данных условиях обстоятельств). К таким обстоятельствам не относятся нарушение своих обязательств контрагентами должника. Не принимается во внимание и отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств.