Аудиторская деятельность в Российской Федерации

   Пятый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм. 
 
 
 

   1.3. Обязательный аудит 

   Виды  обязательного аудита. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная аудиторская проверка - по решению экономического субъекта. Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет как свои причины, так и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

   В чем  причины необходимости проведения обязательного аудита? Дело в том, что субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами населения. Это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Население не всегда умеет квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. Аудитор в случае проверки таких экономических субъектов выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в его деятельности, но не квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности. Кроме того, устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большие объемы выручки от реализации и размеры имущества, государство в лице аудитора контролирует деятельность этих предприятий как крупных налогоплательщиков. К аудиторской организации, проводящей обязательную аудиторскую проверку, предъявляются определенные требования. Такая проверка в отличие от контроля по специальному аудиторскому заданию может быть только комплексной, охватывающей все сферы деятельности предприятия, все разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств экономического субъекта. Помимо этого, обязательная аудиторская проверка требует однозначности главного вывода - можно ли и в какой степени полагаться на информацию, содержащуюся в представленной бухгалтерской отчетности. Наконец, при обязательной аудиторской проверке непременным является применение (соблюдение) всех правил (стандартов) аудита, определяющих действия аудиторов в конкретных ситуациях, возникающих при проведении аудита.

   Руководство экономического субъекта, подлежащего обязательному аудиту, имеет свои обязанности. При проверке по специальному аудиторскому заданию заказчик в лице руководителя экономического субъекта может сам определить круг вопросов, по которым он нуждается в помощи аудитора. При обязательной же аудиторской проверке он не может создавать никаких ограничений тематики проверки. Имея аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской проверки, руководство экономического субъекта не имеет права не ознакомить с его итоговой частью всех желающих. Получив перечень выявленных ошибок и нарушений, а также рекомендации по их устранению, руководству экономического субъекта нельзя ограничиться принятием их к сведению. Оно обязано принять меры к их исправлению.

   В соответствии со ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит предусматривает ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

  Обязательный аудит осуществляется в случаях, если: организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества; организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг); организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены; обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

   В Федеральном  законе отмечено, что обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 %, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

   Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну.

   В соответствии со ст. 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, 7 августа 2001 г. аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом и другими федеральными законами.

   Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами Федерального казначейства, органами Государственной налоговой службы и органами налоговой полиции. Такое взыскание может быть в виде штрафа, налагаемого на экономический субъект, в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда, установленной Федеральным законом.

   Непредставление заинтересованным лицам аудиторского заключения в случае обязательной аудиторской проверки приравнивается с точки зрения ответственности к уклонению от проверки.  
 
 

   1.4. Сопутствующие аудиторские  услуги 

   Виды  сопутствующих услуг. В настоящее время аудиторская деятельность включает две компоненты: собственно аудит и сопутствующие аудиту услуги. При этом последние начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам реализации в аудиторских организациях. Именно в аудиторских фирмах работают наиболее квалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообложения, анализа хозяйственной деятельности.

   В соответствии с Федеральным законом «Об  аудиторской деятельности» под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование; анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций; правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам; автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; проведение маркетинговых исследований; проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью; оказание других услуг; связанных с аудиторской деятельностью.

   Помимо  Закона создан не имеющий аналога  в международной аудиторской  практике российский стандарт «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним».

   Данный  стандарт (правило) был разработан в целях дальнейшей регламентации аудиторской деятельности, а также оказания помощи аудиторским организациям в их практической деятельности.

   Целью стандарта «Характеристика сопутствующих  аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» является установление видов услуг, которые могут оказывать аудиторы экономическим субъектам, кроме аудиторских проверок с выдачей аудиторского заключения в соответствии с правилом аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности»).

   Для выполнения этой основной цели предстоит решить ряд задач. Прежде всего необходимо определить и классифицировать сопутствующие аудиторские услуги. Требуется также описание общего характера работ и услуг, сопутствующих аудиту. Важно даже определить специфику оказания аудиторскими организациями сопутствующих аудиту работ, услуг и их оформления. Наконец, следует выявить особенности распределения ответственности между аудиторской организацией и экономическим субъектом при оказании услуг. Понятно, что выполнение сопутствующих аудиту услуг требует от исполнителей профессиональной компетентности в области аудита, бухгалтерского учета и экономического анализа, налогообложения, хозяйственного права, экономики.

   Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать по принципу их совместимости с различными видами аудита.

   К услугам, совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки по поручению государственных органов, в частности, относятся услуги по оценке активов и пассивов, экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. Сюда относятся также услуги по тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта, а также по тестированию персонала аудиторских фирм.

   К услугам, совместимым с проведением у  экономического субъекта обязательной аудиторской проверки на основе критериев деятельности экономических субъектов, в частности, относятся услуги по: проведению инициативного аудита; постановке бухгалтерского учета; улучшению ведения учета, составления отчетности и контролю за ведением учета и составлением отчетности; контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; анализу хозяйственной деятельности, а также оценке активов и пассивов, экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта; представлению интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами; проведению семинаров в целях повышения квалификации и обучению персонала экономических субъектов и, в частности, аудиторских организаций, а также научной разработке, изданию методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т.д.; компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.; вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий, информационному обслуживанию, консультационным услугам; экспертному обслуживанию; подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта; подбору и тестированию персонала аудиторских организаций и др.

   К услугам, не совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки на основе критериев деятельности экономических субъектов, относятся услуги по ведению бухгалтерского учета, восстановлению бухгалтерского учета, составлению деклараций по налогам, составлению бухгалтерской отчетности.