Аудит затрат на производство продукции

Аудиторское заключение формируется  в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» и внутрифирменного стандарта «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение подписывается  руководителем аудиторской организации  и руководителем проверки с указанием  номеров квалификационных аттестатов, даты их выдачи и органа, выдавшего  аттестат, регистрируется в журнале  регистрации исходящих документов и направляется клиенту.

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской  проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской организации, соответствия во всех существенных аспектах этой отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение  бухгалтерского учета и составление  отчетности в РФ.

К таким документам относятся: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету, План счетов бухгалтерского учета и другие нормативные документы.

В соответствии со ст.10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок  представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Отметим, что до принятия соответствующих федеральных правил (стандартов) аудиторы руководствуются  российскими правилами (стандартами) и прежде всего Правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные  показатели в нем должны быть выражены в валюте РФ (рублях). Исправления  не допускаются.

В соответствии с вышеназванным  Стандартом по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация  должна выразить мнение о достоверности  этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском  заключении от выражения своего мнения.

В безусловно положительном  аудиторском заключении мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение  активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно положительном  аудиторском заключении мнение аудиторской  фирмы о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств  бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение  активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский  учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском  заключении мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными  обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов  его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего  бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской организации  от выражения своего мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма  не может выразить такое мнение в  одной из установленных настоящим  порядком форме.

Мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его  содержание и форма.

В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен  как «бухгалтерская отчетность» с полным наименованием экономического субъекта и указанием проверяемого периода. Под словами «бухгалтерская отчетность» понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная действующим законодательством Российской Федерации.

При составлении своего заключения аудиторская организация должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в  результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными  признаются обстоятельства, значительно  влияющие на достоверность бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую  деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие  требования.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим  субъектом и заинтересованными  пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы  в том, что иные обстоятельства, оказывающие  или способные оказать влияние  на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие  к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного  от безусловно положительного. Аудиторское  заключение должно содержать, если это  возможно, оценку в стоимостном выражении  влияния таких обстоятельств  на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Аудиторская организация  обязана представить аудиторское  заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров  и в обусловленные сторонами  сроки.

К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой аудитора (подпись или специальный  штамп аудиторской фирмы).

Заключение аудиторской  фирмы по результатам проверки годовой  отчетности является обязательным элементом  годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации аудиту. Это заключение также носит юридический статус.

В Законе об аудиторской  деятельности введено понятие заведомо ложного заключения. В п.1 ст.11 сказано: «Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда».

Введение понятия «заведомо ложное аудиторское заключение» безусловно определяет ответственность за выдачу такого заключения.

Составление заведомо ложного  аудиторского заключения влечет ответственность  в виде аннулирования у аудиторской  организации лицензии на осуществление  аудиторской деятельности, а для  лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного  аттестата аудитора и привлечение  его к уголовной ответственности  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Применимые принципы подготовки финансовой отчетности

Суждение аудитора о том, представлена ли финансовая отчетность достоверно и объективно или представлена справедливо во всех существенных аспектах, основывается на применяемых организацией принципах подготовки финансовой отчетности. Если при подготовке финансовой отчетности не использовались приемлемые принципы финансовой отчетности, аудитор может  оказаться не в состоянии оценить  финансовую отчетность. Таким образом, применяемые принципы финансовой отчетности обеспечивают основу для оценки аудитором  объективности представления финансовой отчетности (в т.ч. была ли подготовлена и представлена финансовая отчетность в соответствии с определенными требованиями применяемых принципов финансовой отчетности для отдельных групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации).

При формировании аудиторского мнения аудитор оценивает, основываясь  на полученных аудиторских доказательствах, существует ли разумная уверенность  в том, что рассматриваемая финансовая отчетность не содержит существенных искажений. В связи с этим аудитору следует оценить, получены ли достаточные  надлежащие аудиторские доказательства, с тем чтобы уменьшить до приемлемо  низкого уровня риски существенных искажений финансовой отчетности и  оценить последствия неоткорректированных искажений в финансовой отчетности.

Аудитор должен оценить выводы, сделанные на основе полученных аудиторских  доказательств, как достаточное  основание для выражения мнения в отношении финансовой отчетности.

Процесс формирования мнения о том, дает ли финансовая отчетность достоверное и объективное представление  или представлена ли справедливо  во всех существенных аспектах в соответствии с применимыми принципами подготовки финансовой отчетности, включает оценку того, была ли подготовлена и представлена финансовая отчетность в соответствии с определенными требованиями принципов  отчетности для отдельных групп  однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев  раскрытия информации. Аудитору при  формировании мнения следует убедиться  в том, что:

- выбранная и применяемая  учетная политика соответствует  принципам подготовки финансовой  отчетности и обстоятельствам  договоренности;

- оценочные значения, сделанные  руководством, уместны;

-информация, представленная в финансовой отчетности, уместна, надежна, сопоставима и понятна;

-финансовая отчетность обеспечивает достаточное раскрытие информации в форме, доступной для понимания пользователями влияния существенных операций и событий на информацию, отраженную в финансовой отчетности.

Элементы аудиторского заключения, подготовленного в соответствии с МСА

Аудиторское заключение, выдаваемое по результатам аудита, проведенного в соответствии с МСА, включает следующие  элементы:

а) название;

б) адресат;

в) вводный параграф;

г)положение об ответственности руководства за финансовую отчетность;

д) положение об ответственности  аудитора;

е) параграф, в котором  выражено мнение аудитора;

ж) положение о других дополнительных обязанностях в отношении  представляемого заключения;

з) подпись аудитора;

и) дату выдачи заключения;

к) адрес аудитора.

Аудиторское заключение должно иметь название, которое четко  указывает на то, что заключение составлено независимым аудитором. Например, название «Заключение независимого аудитора» подтверждает, что аудитором соблюдались все соответствующие этические требования в отношении независимости.

Аудиторское заключение должно быть адресовано в соответствии с  обстоятельствами договоренности. Заключение, как правило, адресуется акционерам или лицам, отвечающим за управление организацией, финансовая отчетность которой проверяется.

Вводный параграф должен содержать  описание проверенной финансовой отчетности субъекта и констатировать, что финансовая отчетность была проверена. Вводный  параграф должен также содержать:

- название каждого отчета, входящего в полный комплект  финансовой отчетности;

- ссылку на существенные  аспекты учетной политики и  другие пояснительные примечания;

- указание на дату и  отчетный период.

В заключении также должно указываться, что ответственность  за подготовку и объективное представление  финансовой отчетности в соответствии с применимыми принципами финансовой отчетности лежит на руководстве  предприятия. Такая ответственность  заключается:

- в разработке, внедрении  и поддержании внутреннего контроля, связанного с подготовкой и  объективным представлением финансовой  отчетности, не содержащей существенных  искажений, являющихся результатом  мошенничества или ошибок;

- выборе и применении  соответствующей учетной политики;

- определении оценочных  значений, соответствующих обстоятельствам  договоренности.

В заключении должны содержаться:

- указание на то, что  аудит был проведен в соответствии  с МСА: