Аудит затрат на производство продукции

- пояснение о том, что  в соответствии с МСА аудитором  были соблюдены этические требования  и что аудиторская проверка  была спланирована и проведена  в целях обеспечения разумной  уверенности в том, что финансовая  отчетность не содержит существенных  искажений.

В аудиторском заключении должно быть указано, что обязанность  аудитора заключается только в выражении  его мнения о финансовой отчетности на основании проведенной им аудиторской  проверки.

Аудиторское заключение должно описывать аудиторскую проверку с указанием, что:

- аудиторская проверка  включала выполнение процедур  с целью получения аудиторских  доказательств, подтверждающих суммы  в финансовой отчетности и  раскрываемые в ней сведения;

- при выборе процедур  аудитор полагался на свое  суждение, основанное на оценке  риска существенного искажения  финансовой отчетности как результата  мошенничества или ошибки;

- аудиторская проверка  включала оценку адекватности  применения учетной политики, разумности  оценочных значений, сделанных руководством, а также общего представления  о финансовой отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать подтверждение аудитора относительно того, что полученные аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими для  выражения аудиторского мнения.

При выражении безоговорочно  положительного мнения в параграфе, содержащем мнение аудитора, должно быть указано, что, по мнению аудитора, финансовая отчетность представлена достоверно и  объективно или представлена справедливо  во всех существенных аспектах в соответствии с применимыми принципами финансовой отчетности. В случае если финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с принципами финансовой отчетности, отличными от МСФО или Международных  стандартов бухгалтерского учета государственного сектора, в аудиторском мнении должно содержаться указание на нормативные  акты или страну происхождения применимых принципов подготовки финансовой отчетности.

Дополнительные обязанности  аудитора могут быть следующими:

- сообщение о вопросах, которые привлекли внимание аудитора  в ходе аудиторской проверки;

- выполнение дополнительных  специальных процедур и сообщение  о них;

-выражение мнения в отношении специфических аспектов аудиторской проверки, например адекватности учетных регистров и бухгалтерских записей.

В случае если на аудитора возложены  дополнительные обязанности в рамках подготовки аудиторского заключения, должно быть указание на них в отдельном параграфе, следующем за параграфом, в котором содержится выражение мнения о финансовой отчетности.

Аудиторское заключение должно быть подписано от имени аудиторской  фирмы, лично от имени аудитора или, в случае необходимости, должно содержать  обе подписи. В дополнение к аудиторской  подписи может быть указано, что  аудитор является профессиональным аудитором или аудиторская фирма  имеет соответствующую лицензию на осуществление профессиональной деятельности.

Аудитор должен датировать заключение по финансовой отчетности числом не ранее даты, на которую  он получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства для  того, чтобы выразить мнение о финансовой отчетности. Достаточные надлежащие доказательства должны включать доказательства того, что полный комплект финансовой отчетности был подготовлен и  лица, обладающие соответствующими полномочиями, несут ответственность за нее.

Форма и содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно быть представлено в письменном виде: как в форме документальной копии, так и в электронной форме.

Аудитор при проведении аудиторской  проверки может руководствоваться  как Международными стандартами  аудита, так и специальными нормативными требованиями или национальными  аудиторскими стандартами.

Если аудиторское заключение подготовлено с учетом как требований МСА, так и специальных нормативных  требований, законодательства, нормативных  актов или национальных аудиторских  стандартов, аудитор должен сослаться  в заключении на определенную юрисдикцию или страну происхождения аудиторских  стандартов. При этом аудиторское  заключение должно содержать следующие  основные элементы:

а) название;

б) адресат, если это согласовано  условиями договоренности;

в) вводный параграф, содержащий описание проверенной финансовой отчетности;

г) описание ответственности  руководства за подготовку и объективное  представление финансовой отчетности;

д) описание ответственности  аудитора за выраженное по финансовой отчетности мнение и объем аудиторской  проверки, включая:

- ссылку на МСА и  соответствующие специальные нормативные  требования или национальные  стандарты;

- описание выполненной  аудитором работы;

- параграф, в котором содержатся  выраженное аудитором мнение  о финансовой отчетности и  ссылка на применимые принципы  финансовой отчетности, используемые  при подготовке финансовой отчетности (в т.ч. указание на страну  происхождения принципов финансовой  отчетности, если финансовая отчетность  была подготовлена в соответствии  с принципами, отличными от МСФО  или международных стандартов  бухгалтерского учета государственного  сектора);

е) подпись аудитора;

ж) дату выдачи аудиторского заключения;

з) адрес аудитора.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II. Аудит затрат на производство продукции

 

2.1. Цели и источники  информации аудита затрат

 

Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом  периоде, нормативным документам, с  тем чтобы сформировать мнение о  достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита затрат на производство:

- оценка обоснованности  применяемого варианта формирования  информации о расходах организации  по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта  сводного учета затрат, метода  распределения общехозяйственных  и общепроизводственных расходов;

- подтверждения первоначальной  оценки систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- подтверждение достоверности  оформления и отражения в учете  прямых (косвенных) расходов;

- оценка качества инвентаризации  незавершенного производства;

- арифметический контроль  показателей себестоимости по  данным сводного учета затрат  на производство.

Последовательность работ  при проведении аудита затрат на производство можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены  определенные процедуры проверки, позволяющие  достичь цели и решить поставленные задачи.

В процессе аудиторской проверки затрат на производство следует руководствоваться  следующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);

-План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н;

-Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

При аудите используются документы: бухгалтерский баланс (форма N 1); отчет  о прибылях и убытках (форма N 2); главная  книга или оборотно-сальдовая  ведомость; положение об учетной  политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению  заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения  общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат.

 

2.2. Проверка правильности отнесения затрат на основное, вспомогательное и незавершенное  производство

 

На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты. По результатам  тестирования оцениваются системы  внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции, оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.

Далее аудитору необходимо проверить, как сгруппированы расходы  на затратных счетах. Прямые расходы, связанные непосредственно с  выпуском продукции, выполнением работ  и оказанием услуг, которые можно  отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», а косвенные - предварительно учитываться на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в приказе об учетной политике.

Кроме того, следует определить себестоимость работ, услуг вспомогательных  и обслуживающих производств. Во вспомогательных производствах  применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы  калькулирования производственной себестоимости, как и в основном производстве. При этом прямые расходы, связанные непосредственно с  выпуском продукции, выполнением работ  и оказанием услуг, которые можно  отнести на конкретную единицу готовой  продукции после прохождения  определенного цикла обработки  в цехах вспомогательных производств, относятся в дебет счета 20. Не поддающиеся непосредственному  списанию затраты этих участков распределяются на счета учета: прямых расходов основного  производства (счет 20), готовой продукции (счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»), продаж (счет 90 «Продажи») пропорционально установленному учетной политикой показателю.

Следующим этапом аудиторской  проверки является проверка распределения  затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные  расходы, учитываемые на счетах 25, 26, распределяются на счета основного  производства. В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться  либо полная фактическая себестоимость  продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного  метода должен быть отражен в учетной  политике организации.

Однако вне зависимости  от того, что указано в учетной  политике, организация должна в конце  отчетного периода затраты, учитываемые  на счете 25, распределить на счета 20, 23 «Вспомогательные производства». Аналогичным образом должны быть распределены затраты, учитываемые на счете 26. Однако если в учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счета учета продаж, на счетах затрат формируется фактическая производственная себестоимость (т.е. неполная).

Для проверки потерь от брака  и включения их в себестоимость  произведенной продукции аудитор  должен установить, что стоимость  забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие удержанию с поставщиков  за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования  которых был допущен брак, составляют статью расходов «Потери от брака». Такие расходы относятся в затраты на производство и распределяются между всеми изделиями.

Далее проверяется правильность исчисления себестоимости незавершенного производства и выпущенной продукции.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе  по фактически произведенным затратам.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском  балансе по:

-фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- прямым статьям затрат;

- стоимости сырья, материалов  и полуфабрикатов.

Используемый метод оценки незавершенного производства должен быть указан в учетной политикой организации.

Стоимость производственной программы (выпущенной продукции) определяется по правилам бухгалтерского учета как  суммарные затраты основного  производства за отчетный период с  учетом абсолютного изменения остатка незавершенного производства относительно начала этого периода без учета возвратных отходов.

Расчет фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (Сф) осуществляется по формуле:

Сф = Нн + Зф - Со - Нк,

где Нн, Нк - стоимость незавершенного производства на начало и конец месяца соответственно;

Зф - фактические затраты  на производство продукции за месяц;

Со - стоимость возвратных отходов.

После обобщения полученной информации о движении и стоимости  готовой продукции проверяются  расчеты (калькуляция) фактической  производственной себестоимости единицы  продукции и всего выпуска  за отчетный период.

Аудитор также должен определить расходы на продажу готовой продукции (коммерческие расходы). Учет таких расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу». При этом расходы, связанные с коммерческим продвижением товарной продукции, подлежат ежемесячному списанию (полностью либо частично) на счета учета реализации продукции (работ, услуг) и в совокупности с определенной полной фактической себестоимостью готовой продукции составляют ее коммерческую стоимость. При частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной и проданной продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости, других показателей).