Аудит затрат на производство продукции

В таком порядке следует  определить статьи баланса и показатели отчетности, в ходе аудита которых  должны быть проанализированы их состав, структура, выявлены и оценены факторы, повлиявшие на их изменение по сравнению с предыдущим периодом либо с запланированным уровнем, и пр.

Планируемые виды работ (приемы и методы проверки) по значимым для  аудита областям, сроки их проведения и исполнители документируются в «Общий план аудита».

Подготовка программы  аудита конкретного субъекта осуществляется на основании общего плана аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для реализации плана  аудита.

Программы аудиторских процедур по существу составляются ведущими аудиторами (руководителями аудиторских групп) или старшими аудиторами для каждой области аудита и документируются во «Вспомогательных программах аудита».

Все бланки программ размножаются в необходимом количестве экземпляров  и нумеруются в правом верхнем  углу в соответствии с номером  того подраздела раздела, в котором  они будут расположены в аудиторском  файле.

Тесты средств контроля составляются только руководителем аудиторской  проверки. Они документируются в  рабочих бумагах аудитора (бланках) «Проверка средств внутреннего контроля».

Бланки размножаются в  необходимом количестве экземпляров  и нумеруются в правом верхнем  углу в соответствии с номером  того подраздела раздела, в котором  они будут расположены в аудиторском  файле.

При включении в программу  аудита аналитических процедур их выполнение и результаты документируются в Бланках «Документирование».

По окончании процесса планирования аудита заполненные бланки проверяются и подписываются  руководителем проверки.

В процессе аудита могут  возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана  аудита. Вносимые в план изменения, а также причины изменений документируются в рабочих документах, а в бланках делается ссылка на эти рабочие документы аудитора.

В зависимости от изменения  условий проведения аудита и результатов  аудиторских процедур программа  аудита может пересматриваться. Причины  и результаты изменений отражаются в рабочих бумагах аудитора.

 

1.2. Аудиторские доказательства

 

Аудиторская организация  должна получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса  тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях  доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам  относятся, в частности, первичные  документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения  уполномоченных сотрудников аудируемого  лица и информация, полученная из различных  источников (от третьих лиц).

Тесты средств внутреннего  контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских  доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности  функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских  доказательств существенных искажений  в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

- детальные тесты, оценивающие  правильность отражения операций  и остатка средств на счетах  бухгалтерского учета;

- аналитические процедуры.

Достаточные надлежащие аудиторские  доказательства

Понятия достаточности и  надлежащего характера взаимосвязаны  и применяются к аудиторским  доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой  количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым  полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские  доказательства из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или  группу однотипных хозяйственных операций.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет  все хозяйственные операции аудируемого  лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка  средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях  или процедурах, проведенных выборочным способом.

На суждение аудитора о  том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

- аудиторская оценка характера  и величины аудиторского риска,  как на уровне финансовой (бухгалтерской)  отчетности, так и на уровне  остатка средств на счетах  бухгалтерского учета или однотипных  хозяйственных операций;

- характер систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения  средств внутреннего контроля;

- существенность проверяемой  статьи финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

- опыт, приобретенный во  время проведения предшествующих  аудиторских проверок;

- результаты аудиторских  процедур, включая возможное обнаружение  мошенничества или ошибок;

- источник и достоверность  информации.

При получении аудиторских  доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность  и надлежащий характер этих доказательств  с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств  внутреннего контроля.

К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

- организация - устройство  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, обеспечивающее  предотвращение и (или) обнаружение,  а также исправление существенных  искажений;

- функционирование - эффективность  действия систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  в течение соответствующего периода  времени.

При получении аудиторских  доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть достаточность и  надлежащий характер этих доказательств  наряду с доказательствами, полученными  в результате тестов средств внутреннего  контроля, с целью подтверждения  предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные  руководством аудируемого лица в  явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

- существование - наличие  по состоянию на определенную  дату актива или обязательства,  отраженного в финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

- права и обязанности  - принадлежность аудируемому лицу  по состоянию на определенную  дату актива или обязательства,  отраженного в финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

- возникновение - относящиеся  к деятельности аудируемого лица  хозяйственная операция или событие,  имевшие место в течение соответствующего  периода;

- полнота - отсутствие  не отраженных в бухгалтерском  учете активов, обязательств, хозяйственных  операций или событий либо  нераскрытых статей учета;

- стоимостная оценка - отражение  в финансовой (бухгалтерской) отчетности  надлежащей балансовой стоимости  актива или обязательства;

- точное измерение - точность  отражения суммы хозяйственной  операции или события с отнесением  доходов или расходов к соответствующему  периоду времени;

- представление и раскрытие  - объяснение, классификация и описание  актива или обязательства в  соответствии с правилами его  отражения в финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

Виды аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся  к одной предпосылке, например в  отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например стоимостной  оценки. Характер, временные рамки  и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

Надежность аудиторских  доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а  также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских  доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

- аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны,  чем доказательства, полученные  из внутренних источников;

- аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие  системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля являются  эффективными;

- аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором,  более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

- аудиторские доказательства  в форме документов и письменных  заявлений более надежны, чем  заявления, представленные в устной  форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при  этом не противоречат друг другу. В  подобных случаях аудитор может  обеспечить более высокую степень  уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств  по отдельности. И, напротив, если аудиторские  доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры  необходимо провести для выяснения  причин такого несоответствия.

Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.

При наличии серьезных  сомнений относительно достоверности  отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские  доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности  получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор  должен выразить свое мнение с соответствующей  оговоркой или отказаться от выражения  мнения.

Процедуры получения аудиторских  доказательств

Аудитор получает аудиторские  доказательства путем выполнения следующих  процедур проверки по существу:

- инспектирование;

- наблюдение;

- запрос;

- подтверждение;

- пересчет (проверка арифметических  расчетов аудируемого лица);

- аналитические процедуры.

Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение  аудиторских доказательств.

 

3. Аудиторское заключение и его виды

 

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным  для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица. В нем содержится выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или  индивидуального аудитора о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ (п. 1 ст. 6 Закона N 307-ФЗ). При этом под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователям отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемого лица и принимать решения, основанные на указанных выводах