ign="justify">     Учетная политика ООО "Дионис" разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем, один ее экземпляр представляется в налоговую инспекцию. Вновь созданная организация должна разработать учетную политику и передать ее в налоговую инспекцию в течение 90 дней со дня своей регистрации; в остальных случаях - в начале финансового года.

     Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей  организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем.

     Необходимость в этом обуславливается двумя факторами:

     Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет.

     Во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы предприятия столь существенно, что требует решения первого руководителя предприятия.

     К числу документов, оформляющих учетную  политику, относятся приказы и  распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения  собственников (общего собрания акционеров и др.) и т.п. Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учетной политики.

     Большое значение для оформления учетной  политики имеют разного рода проектные  материалы по организации бухгалтерского учета. Среди них – графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, должностные инструкции. Цель их издания – оформить порядок применения тех или иных способов, избранных предприятием, определить то, как технически должны использоваться различные элементы учетной политики.

     Помимо  документов, специально посвященных  учетной политике, следует отметить важность учредительных документов (устав,    учредительный договор), закладывающий основы построения всей хозяйственной и управленческой системы предприятия.

     Различные составляющие учетной политики оформляются  документами разного уровня. Методические, организационные и, вероятно, отдельные  технические способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в приказах и распоряжения руководителя предприятия, ибо согласно действующему законодательству именно на руководителе лежит вся полнота ответственности за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения.

     Большая же часть технических способов ведения  учета может регламентироваться инструкциями и правилами, установленными главным бухгалтером, а также  проектными материалами по организации  учета на предприятии

     Учетная политика на предприятии составлена в соответствии с действующим законодательством с учетом особенности деятельности предприятия ООО "Дионис". Система бухгалтерского учета является надежной, уровень неотъемлемого риска низкий.

      Бухгалтерский учёт ведётся в организации согласно нормативным актам и разработанной учётной политике. Таким образом, опираясь на профессиональное суждение, можно считать неотъемлемый риск на ООО "Дионис" низким. Далее при разработке общего плана и программы аудита следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.

     2.4 Аудит системы внутреннего контроля в организации.

     В соответствии с правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. В данном разделе подробнее остановимся на оценке риска средств контроля.

     Риск  средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Система внутреннего контроля означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и исключают контрольную среду.

     Анализ  системы внутреннего контроля очень  важен для аудитора, ибо, чем эффективнее эта система, тем меньше его риск при проведении проверки.  Это объясняется тем,  что управление организацией связано с осуществлением непрерывного контроля, охватывающего все стороны его деятельности. Это и выписка документов, и их визирование ответственными работниками администрации, и взаимосверки, и другие многочисленные процедуры, формирующие систему внутреннего контроля.

     Система внутреннего контроля, созданная руководством организации, может быть эффективной или неэффективной в зависимости от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от возможных рисков. Проведём оценку информации, необходимой для разработки стратегии проверки. При организации внутрипроизводственного контроля следует иметь в виду, что никакая система, сколь бы идеальной она ни была, не сможет абсолютно надежно защитить предприятие от посягательств на его активы, от искажения учетной и отчетной информации. Системы внутрипроизводственного контроля (СВК) создают не для того, чтобы полностью исключить все злоупотребления и гарантировать безубыточную работу, а для того, чтобы снизить до минимума вероятность попыток незаконных действий, обеспечить их выявление и способствовать достижению максимального эффекта каждым подразделением, службой и исполнителем.

     При этом необходимо исходить из следующего: любая система контроля целесообразна  лишь настолько, насколько она приносит выгоду предприятию. Сложность контроля и затраты на его осуществление должны компенсироваться реально приносимой им пользой.

     На  предприятии проводится проверка  сплошным методом: касса, банк, заготовки  сырья, реализация, расчеты дебиторской  и кредиторской задолжности. На предприятии внутрипропускной режим (КПП), СВК  организована через контролеров охраны, там, где есть ТМЦ – точка прием-передачи – есть служба контроля, системы слежения нет, на  пульте вневедомственной охраны – склады ГП, касса, административный корпус и опасные объекты (ежесуточно охраняются службой охраны МВД компрессорные установки (аммиачные установки)).

     При первичной оценке надежности системы  внутреннего контроля принимается во внимание весь отчётный период, особое внимание уделяется периодам, в которых имелись особенности или различия в деятельности. Выполнив предварительную оценку надёжности системы внутреннего контроля, можно определить уровень надёжности СВК как высокий.

     Анализируя  содержание приказа (распоряжения) по учетной политике, аудитор выясняет:

все ли положения приказа являются элементами учетной политики;

все ли аспекты (организационно-технический, методологический, налоговый) учетной  политики нашли в ней отражение.

     С этой целью аудитор может провести тестирование. Аудитор может провести тестирование предоставленного приказа (распоряжения) об учетной политике, предложив руководителю проверяемой организации заполнить анкету.

     По  результатам проведенного теста  надежность системы внутреннего  контроля оценивается как высокая и совпадает с первоначальной оценкой полученной ранее.

     Оценка  учётной системы свидетельствует  о том, что действующая система учёта обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерский учёта - отражение в учёте всей финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с требованиями действующего законодательства.

 

3 Результаты  аудиторской проверки  учетной политики и анализ финансовой устойчивости ООО "Дионис"

     3.1 Отчет аудитора

1. Проведен  аудит прилагаемой отчетности по учетной политике за 1 полугодие 2007 года.
2. При планировании и проведении аудита учетной политики рассмотрено постановка и ведение бухгалтерского учета и проведена оценка внутреннего контроля в ООО "Дионис".
3. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО "Дионис".
4. Рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности по финансовым результатам определения финансовых результатов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО "Дионис" с целью выявления всех возможных недостатков. Учетной политикой общества не утвержден график документооборота. Учетной политикой общества не утвержден порядок учета расходов на ремонт основных средств. Учетной политикой общества не утвержден порядок списания расходов будущих периодов. В учётной политике не закреплёно создание резерва отпусков.
5. В результате выборочного тестирования системы бухгалтерского учета и отчетности нами были обнаружены некоторые нарушения. Ряд ошибок, имеющих налоговые последствия, по нашему мнению, вызван тем, что отсутствует единый подход к отражению хозяйственных операций в структурных подразделениях Общества.
6. Часть ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки, исправлена в соответствии с нашими рекомендациями.

По  результатам аудиторской проверки и выявленным ошибкам в учетной  политике можно рекомендовать следующее:

1. В учётной политике общества утвердить:

график  документооборота;

порядок списания расходов будущих периодов.

2. Для равномерного формирования себестоимости ООО "Дионис" следует создать резерв на ремонт основных средств и резерв по начислению отпускных.
3. Для совершенствования организации налогового учёта ООО "Дионис" можно предложить установить в учётной политике  момент определения налоговой базы по НДС по мере оплаты (не ранее момента оплаты), т.е. вести бухгалтерский учёт реализации товаров и рассчитывать выручку от реализации для целей налогообложения методом «по оплате».
4. Внести дополнения в учётную политику ООО "Дионис" на 2008 г. - формирование резерва отпусков. 

     3.2 Аудиторское заключение

      Таким образом, в ходе аудита все действия были направлены на достижение главной  цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о эффективности и правильности учетной политики  ООО "Дионис". Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

       Данная  отчетность подготовлена исполнительным органом ООО "Дионис" в соответствии с нормами, установленными Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и инструкцией "О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности", утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 12.11.96 № 97.

       Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО "Дионис".

       Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность не содержит существенных искажений.

       Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

       Проведенный аудит бухгалтерской отчетности ООО "Дионис" за 1 полугодие 2007 года выявил отдельные ошибки и неточности в действующих нормативных актах и общепринятой методологии.

       Таким образом, прилагаемая к настоящему заключению бухгалтерская отчетность, за исключением раннее описанных  обстоятельств, достоверна.